Сделка с представительством иностранного резидента в РФ для целей ТЦО приравнивается к сделке с самим резидентом

 

Минфин РФ подтвердил свою позицию об отсутствии суммового критерия контролируемости сделки при ее совершении с представительством иностранного резидента, находящимся на территории РФ

 

        Как известно, ст. 105.14 НК РФ напрямую не регулирует вопрос о том, на какую сумму должна быть совершена сделка с взаимозависимым резидентом иностранного государства для того, чтобы признать ее контролируемой. В п. 2 ст. 105.14 НК РФ речь идет только о суммовом критерии контролируемости сделок, совершаемых между российскими лицами (1 млрд. руб.). В связи с этим, по мнению Минфина РФ, сделка между российским лицом и взаимозависимым резидентом иностранного государства будет являться контролируемой независимо от ее суммы (т.е. суммовой критерий здесь равен нулю).

       Но ситуация несколько осложняется, если этот иностранный резидент при совершении сделки действует через свое постоянное представительство, расположенное на территории РФ. По мнению Минфина, тот факт, что это представительство находится на территории РФ, не имеет значения для определения суммового критерия контролируемости сделки. Для такой сделки этот критерий также будет равен нулю, т.е. сделка будет являться контролируемой независимо от ее суммы.

       Вопрос: О признании сделки контролируемой между взаимозависимыми лицами, одно из которых является лицом, образованным согласно с законодательством иностранного государства, но действующим через постоянное представительство, вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам.

      Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 апреля 2013 г. N 03-01-18/14181

       Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ООО по вопросу применения ст. 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

      Пунктом 1 ст. 105.14 Кодекса предусмотрено, что контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).

      Пунктом 2 ст. 105.14 Кодекса предусмотрено, что контролируемой признается сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация (при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств, предусмотренных указанным пунктом).

       По мнению Департамента, в случае если сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства, но действующим через постоянное представительство, можно говорить о ситуации, когда конечные получатели доходов (выгодоприобретатели) находятся на территории разных государств.

       Таким образом, исходя из совокупности изложенных положений сделки между взаимозависимыми лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства, но действующим через постоянное представительство, не подпадают под действие п. 2 ст. 105.14 Кодекса.

      Одновременно обращаем внимание, что положениями ст. 105.14 Кодекса по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых для одной из сторон и выгодоприобретателей местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства не является Российская Федерация, особенности в виде требований к размеру суммы дохода в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены.

      Таким образом, вышеуказанные сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам.

      Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Р.А.СААКЯН

23.04.2013