ildman@list.ru
Одним из главных налоговых событий уходящего 2014 года стало появление Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ, который неофициально носит название "О контролируемых иностранных компниях". Закон сложный, но с применением некоторых из его положений придется столкнуться уже совсем скоро, ведь те, кто имеет долю участия в иностранной организации более 10% обязан будет уведомить об этом свою налоговую инпекцию. Обо всем этом и некоторых сложных моментах я расскажу ниже во фрагменте моего комментария к этому закону. Все кому интересна эта тема или у кого-то возникли какие-то вопросы можете написать об этом или здесь в моем блоге или по моему электронному адресу: ildman@list.ru
Информационные
обязанности участников иностранных организаций и контролирующих лиц
1.1 Общие положения.
Ст. 25.14 НК РФ конкретизирует
основания и порядок исполнения налогоплательщиками двух обязанностей
информационного характера, которые в общем виде установлены подп. 1 и 3 п. 3.1
ст. 23 НК РФ:
- обязанность по уведомлению
налогового органа об участии в иностранной организации;
- обязанность по уведомлению
налогового органа о контролируемых иностранных компаниях, в которых
налогоплательщик является контролирующим лицом.
В рамках анализа каждой из
вышеназванных обязанностей можно выделить следующие элементы:
- субъект исполнения;
- основание и условия возникновения;
- срок исполнения;
- порядок исполнения;
- последствия неисполнения
(ненадлежащего исполнения).
1.2 Уведомление об участии в иностранной организации.
Уведомление об участии в
иностранной организации в действительности предполагает наличие трех
самостоятельных уведомлений: уведомление о возникновении участия, уведомление
об изменении доли участия, уведомление о прекращении участия.
Здесь сразу необходимо отметить,
что в подп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ в буквальном смысле речь идет только об одной
обязанности: «уведомлять о своем участии
в иностранных организациях». Но системное толкование этой нормы и ст. 25.14 НК РФ дает основание
полагать, что в ней под «уведомлением об участии» в равной степени понимается
возникновение, изменение и прекращение участия для того, чтобы налоговые органы
РФ владели полной информацией на любую дату обо всех владельцах долей участия в
иностранных организациях в размере более 10%.
Во всех случаях здесь под долей участия понимается доля
единоличного участия, а не доля участия с учетом долей, принадлежащих
взаимозависимым лицам, хотя в целях применения именно ст. 105.1 НК РФ долей
участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого
физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в подп. 11 п. 2 ст.
105.1, в указанной организации. То есть, поскольку ни подп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ ни ст. 25.14 НК
РФ не содержат отсылку к ст. 105.1 НК РФ, то под долей участия должна
пониматься именно доля единоличного участия.
Участие может быть как прямым,
так и косвенным. При этом размер этой доли определяется по правилам,
установленным ст. 105.2 НК РФ (здесь уже есть прямая отсылка к данной норме),
т.е по тем же правилам, которые установлены для признания лиц взаимозависимыми.
