Эта компенсация считается доходом, полученным
в рамках ПСН, а не УСН
С появлением в НК РФ нового самостоятельного
режима налогообложения – патентная система налогообложения (которая ранее была
в составе упрощенной системы) перед предпринимателями, как правило, возникает
вопрос о выборе наиболее приемлемого режима налогообложения прежде всего с
экономической точки зрения («где я буду
меньше платить налогов: на УСН или на ПСН, если моя деятельность допускает
выбор между ними»?). А этот вопрос в немалой степени зависит от того, как
учитываются те или иные доходы, к какому режиму они относятся если налогоплательщик
по одним видам деятельности находится на «упрощенке», а по другим – получил
патент и будет применять патентную систему.
Например, получен патент на сдачу помещений в
аренду, арендаторы возмещают стоимость коммунальных услуг. Если по данной деятельности
применять УСН (т.е. когда патент не получен), то получаемая арендодателем от
арендаторов сумма возмещения коммунальных услуг, исходя из позиции Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 №
ВАС-9149/10), является доходом арендодателя (что для него, конечно, невыгодно).
Правда и здесь есть свои нюансы, о которых я писал здесь.
А вот
если получен патент, то в рамках УСН или ПСН будут учитываться доходы ИП (арендодателя) в виде
возмещения ему арендатором стоимости коммунальных услуг? Ответ на этот вопрос дал Минфин. Он пришел к выводу о
том, что все зависит от того, предусмотрено ли возмещение стоимости
коммунально-эксплуатационных услуг непосредственно самим договором аренды или
нет. Если предусмотрено, то соответствующий доход (в виде полученного
возмещения) считается полученным в рамках патентной системы.
Вопрос: На основании пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система
налогообложения применяется в отношении сдачи в аренду (внаем) жилых и нежилых
помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному
предпринимателю на праве собственности.
Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) имеет в
собственности объект недвижимости и сдает его в аренду под офисы. По договору
аренды за пользование арендованным имуществом арендатор вносит плату за
потребленную электроэнергию, услуги телефонной связи и другие коммунальные
услуги.
Потребление коммунально-эксплуатационных услуг
(горячее водоснабжение, холодное водоснабжение, отопление, канализация, вывоз
ТБО), электроэнергия, услуги международной и междугородной телефонной связи не
входят в стоимость арендной платы и оплачиваются арендатором в течение двух
рабочих дней с момента выставления арендодателем копий счетов от
соответствующей организации по фактическому потреблению арендатором за
предыдущий месяц.
Суммы возмещения коммунально-эксплуатационных услуг
учитывались в доходах по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с
объектом налогообложения "доходы".
С 1 марта 2013 г . ИП получил патент для целей применения
ПСН. Объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением
ПСН, является потенциально возможный к получению годовой доход ИП по
соответствующему виду предпринимательской деятельности.
В рамках какой системы налогообложения с 1 марта 2013 г . будут учитываться
доходы ИП в виде возмещения арендатором стоимости коммунально-эксплуатационных
услуг: УСН или ПСН?
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 мая 2013 г . N 03-11-12/16633
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел обращение по вопросу, связанному с порядком применения патентной
системы налогообложения, и на основании информации, изложенной в обращении,
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения
устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом
законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных
субъектов Российской Федерации.
Согласно пп. 19 п. 2 указанной статьи Кодекса
патентная система налогообложения может применяться в отношении
предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду
(внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих
индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
При этом ст. 346.47 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения при применении патентной системы налогообложения признается
потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального
предпринимателя но соответствующему виду предпринимательской деятельности,
установленный законом субъекта Российской Федерации.
В соответствии со ст. 346.48 Кодекса налоговой базой
является денежное выражение указанного дохода.
Одновременно следует отметить, что согласно ст. 606
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить
арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или
во временное пользование.
Статьей 611 ГК РФ предусмотрено, что арендодатель
обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям
договора аренды и назначению имущества.
Пунктом 2 ст. 614 ГК РФ установлено, что арендная
плата по договору аренды устанавливается за все арендуемое имущество в целом
или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых
периодически или единовременно;
2) установленной доли полученных в результате использования
арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
3) предоставления арендатором определенных услуг;
4) передачи арендатором арендодателю обусловленной
договором вещи в собственность или в аренду;
5) возложения на арендатора обусловленных договором
затрат на улучшение арендованного имущества.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды
сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
Таким образом, по соглашению сторон арендная плата
может включать в себя, в частности, возмещение стоимости
коммунально-эксплуатационных услуг.
Учитывая изложенное, если возмещение стоимости
коммунально-эксплуатационных услуг предусмотрено договором аренды, доход
индивидуального предпринимателя - арендодателя в виде денежных средств, поступивших
от арендатора в счет возмещения указанных услуг (в рамках договора аренды),
следует признавать частью дохода, полученного в связи с осуществлением
предпринимательской деятельности по передаче в аренду нежилого помещения, в
отношении которой предпринимателем применяется патентная система
налогообложения.
Одновременно сообщаем, что согласно Положению о
Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением
Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламенту Минфина России,
утвержденному Приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России
рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций
по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом,
если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу
обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов
организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.05.2013
Комментариев нет:
Отправить комментарий