Период налоговой проверки по НДФЛ охватывает время фактической выплаты зарплаты, независимо от периода, за который она начислена (Анализ постановления ФАС УО от 12.04.2013 по делу № А76-10625/2012)

Выездная проверка по НДФЛ может не охватывать период, за который начислена зарплата, но при этом охватывать период ее фактической выплаты

К такому выводу при рассмотрении одного из дел пришел ФАС Уральского округа. Споры о том, может ли выездная проверка охватывать те периоды, которые непосредственно связаны с формированием налогового обязательства, но формально предшествуют периоду проверки, указанному в решении о ее назначении, время от времени возникают на практике, хотя к числу распространенных отнести их вряд ли возможно.

В данной ситуации предыстория спора сводилась к следующему. Общество после 17 сентября 2010 года производило выплату зарплаты своим работникам за период апрель-август 2010 года. В отношении него была назначена выездная налоговая проверка по налогам, в т.ч. по НДФЛ за период с 17.09.2010 по 29.12.2011. То есть месяцы, за которые была начислена зарплата, не охватывались этой проверкой, а вот месяц, в котором она была выплачена – охватывались.

По мнению налогоплательщика, в силу ст. 87, 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки, проводимой за период с 17.09.2010 по 29.12.2011, не подлежали проверке ни начисление и удержание НДФЛ за апрель - август 2010 г., ни его уплата, поскольку уплата налога в соответствии с Кодексом могла иметь место в период до 17.09.2010. Он исходил из того, что, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 223, п. 3, 4, 6, 7, 9 ст. 226 Кодекса исчисление и удержание налога при выплате заработной платы осуществляются налоговым агентом на конец (последнее число) соответствующего месяца, то НДФЛ может быть уплачен в период с последнего числа месяца, за который начислена заработная плата, до момента фактической ее выплаты.

Но суды не согласились с позицией налогоплательщика и исходили из того, что по общему правилу, при выплате дохода в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог не позднее дня получения денежных средств на выплату этого дохода в банке. В период, охваченный налоговой проверкой, с 17.09.2010 по 29.12.2011 обществом наличными денежными средствами путем выдачи из кассы либо путем перечисления на банковские карточки сотрудникам общества выплачена заработная плата, с которой удержан НДФЛ.

Исходя из этого, суды пришли к выводу о том, что в силу п. 6 ст. 226 НК РФ обязанность по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в отношении указанных выплат возникла у общества как у налогового агента также в проверяемом периоде. Поскольку обязанность по перечислению НДФЛ не была им исполнена надлежащим образом, оно было привлечено к ответственности по ст. 123 НК РФ.

Реквизиты итогового судебного акта: постановление ФАС УО от 12.04.2013 № Ф09-2620/13 по делу № А76-10625/2012. Все судебные акты по данному делу можно просмотреть здесь.