Доход физлица от продажи доли в уставном капитале ООО облагается НДФЛ независимо от того, является ли данное лицо индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН (Постановление АС СЗО от 12.11.2015 по делу А42-8193/2014)

Индивидуальный предприниматель, применявший упрощенную систему налогообложения, реализовал принадлежащую ему долю в уставном капитале ООО, включил доход от реализации доли в налоговую базу по единому налогу по УСН и уплатил этот налог.

При этом предприниматель исходил из того, что поскольку сделка по продаже доли в уставном капитале общества направлена на извлечение им дохода от предпринимательской деятельности, то она подлежит налогообложению именно единым налогом по УСН (а не НДФЛ).

По мнению налогового органа, доход от продажи доли в уставном капитале должен включаться в облагаемую базу по НДФЛ, а не УСН.

Суды, рассматривая спор в пользу налогового органа, исходили из буквального толкования норм гл. 23 НК РФ («НДФЛ»). Согласно подп. 5 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ доход, полученный физическим лицом от реализации на территории Российской Федерации принадлежащей ему доли в уставном капитале общества, является объектом налогообложения по НДФЛ.

Незавершенность процедуры доп.эмиссии акций не влияет на обоснованность применения пониженной ставки налога на дивиденды, выплачиваемых кипрской компании (Постановление АС УО от 27.07.2015 по делу № А60-49540/2014)

Арбитражный суд Уральского округа рассмотрел спор об условиях применения пониженной ставки налога на дивиденды, выплачиваемых российской организацией кипрской компании.

 Как известно, налогообложение дохода и капитала по сделкам между российскими и кипрскими организациями урегулировано Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежание двойного налогообложения налогов на доходы и капитал".

Согласно ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

а) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее 100 000 евро;

б) 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

В рассмотренном деле в результате заключения и исполнения договора купли-продажи акций объем прямых вложений кипрской компании в капитал российской организации превысил 100 000 евро, однако решение о выплате дивидендов было принято до завершения процедуры дополнительной эмиссии акций, приобретенных кипрской компанией (до регистрации отчета об итогах доп. выпуска акций).

Передача имущества в качестве дивидендов не облагается НДС (Определение ВС РФ от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042)

31 июля этого года Верховный Суд РФ в лице судьи Татьяны Завьяловой отказал налоговому органу в передаче на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам дела № А58-341/2014, при рассмотрении которого нижестоящие суды пришли к выводу о том, что передача имущества в качестве дивидендов не облагается НДС.

 По мнению налогового органа, налогоплательщиком в нарушение норм ст.ст. 39, 146, 153 НК РФ в базу по НДС не включена стоимость реализованного имущества при передаче его в счет погашения задолженности по дивидендам, поскольку, исходя из положений приведенных норм НК РФ, при выплате дивидендов в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежащее заявителю, переходит к акционеру и возникает объект обложения НДС. В тоже время передача акционеру имущества в счет выплаты дивидендов не названа в числе операций, не признаваемых объектом обложения НДС. В данном случае имущество передается в счет погашения задолженности по дивидендам и не носит безвозмездный характер.

Суды с указанным доводом не согласились, исходя из того, что поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС.

При этом суды отклонили ссылку налогового органа на письмо ФНС России  от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@ «О порядке исчисления НДС при передаче имущества в счет выплаты дивидендов», в котором указывалось на то, что при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При приобретении долей в уставном капитале материальная выгода для целей исчисления НДФЛ не образуется (Письмо Минфина РФ от 25.06.2015 № 03-04-05/36763)

Минфин в своем письме от 25.06.2015 № 03-04-05/36763 напомнил о том, что определение материальной выгоды при приобретении налогоплательщиком имущественных прав, в том числе долей в уставном капитале организаций, статьей 212 НК РФ не предусмотрено.

Материальная выгода, может иметь место, в частности, при приобретении ценных бумаг (например, акций). Соответственно, приобретение долей в уставном капитале ООО и акций ПАО в этом плане может различаться по своим налоговым последствиям.

Занижение стоимости чистых активов эмитента стало основанием для доначисления налога на прибыль даже при бесприбыльной реализации акций (Определение ВС РФ от 22.05.2015 № 305-КГ15-4309)

Верховный Суд РФ в своем отказном определении от 22.05.2015 № 305-КГ15-4309 по делу № А40-184955/13 согласился с выводами нижестоящих судов о том, что продажа акций по цене их приобретения (т.е. бесприбыльная реализация акций) не освобождает от доначисления налога на прибыль, если установлено занижение стоимости чистых активов эмитента при определении расчетной стоимости акций именно на основе стоимости чистых активов.

Суды исходили из того, что при отсутствии возможности определить рыночную стоимость акций методом последующей реализации, затратным методом (статья 40 НК РФ), расчетная стоимость акций может устанавливаться на основании величины чистых активов, определяемой в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. Приказом Министерства финансов РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.08.1996 N 71/149 (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2004 N 13860/03).

При определении величины чистых активов эмитента выяснилось, что она более чем в 500 раз превышает стоимость активов, указанную в отчетности эмитента.

Кроме того, судами установлено, что продавец акций, покупатель акций (налогоплательщик) и эмитент акций являются организациями, подконтрольными одному лицу.

При этом судами был отклонен довод налогоплательщика об отсутствии в его действиях признаков получения необоснованной налоговой выгоды, поскольку стоимость реализации и стоимость приобретения акций в налоговой декларации были одинаковыми, в связи с чем, убыток, который мог бы переноситься на будущее, отсутствует. При этом суды указали, что в рассматриваемом случае необоснованная налоговая выгода заключается в завышении расходов, что привело к неуплате налога.

Судебные акты по делу здесь. 

Ставка НДФЛ по дивидендам зависит от статуса резидента на дату выплаты дохода (Письмо Минфина РФ от 29.04.2015 № 03-08-05/24901)

Минфин в своем письме от 29.04.2015 № 03-08-05/24901 указал, что в случае нахождения физического лица в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций подлежат обложению с применением налоговой ставки 15 процентов, установленной вторым абзацем п. 3 ст. 224 НК РФ, и в соответствии с положением п. 6 ст. 275 НК РФ (если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения).

На основании этого Минфин пришел к выводу о том, что ставка налога для дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций устанавливается исходя из того, является ли лицо, получающее такой доход, налоговым резидентом на дату получения указанного дохода.

Превышение дохода, получаемого нерезидентом при выходе из ООО, над его взносом в уставный капитал облагается как дивиденды (Определение ВАС РФ от 13.05.2014 № ВАС-5713/14)

Суд согласился с позицией Минфина, касавшейся выхода из ООО кипрского участника

 

Коллегия судей ВАС РФ отказала в передаче в Президиум спора о том, по какой ставке НДФЛ должен облагаться доход физического лица – нерезидента в виде превышения действительной стоимости доли над размером взноса в уставный капитал при его выходе из ООО.

В Определении коллегии отмечается, что из разъяснений Минфина России (письмо от 07.04.2010 № 03-08-05/1) следует, что доходы лица при выходе из состава российского общества, превышающие взнос в уставный капитал общества, могут рассматриваться как дивиденды.

Суды пришли к выводу о том, что поскольку доход, выплаченный нерезиденту при выходе из состава общества, превышает взнос указанного лица в уставном капитале общества, то такой доход по своей сути относится к дивидендам и должен облагаться по налоговой ставке, установленной для дивидендов.

С судебными актами по данному делу вы можете ознакомиться здесь.

Готовится к утверждению приказ Минфина о порядке определения стоимости чистых активов

На едином портале проектов нормативных актов размещена информация о том, что завершается экспертиза проекта приказа Минфина о порядке определения стоимости чистых активов.

Как следует из текста проекта приказа, он будет распространяться на АО, ООО, ГУПы, МУПы, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы и хозяйственные партнерства.

Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной активов и обязательств организации. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.

Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, по оплате акций.

Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Повышения ставки налога на дивиденды пока не будет

Соответствующий законопроект отозван из ГосДумы

Как стало известно, 12 мая Советом ГосДумы снят с рассмотрения в связи с отзывом ранее внесенный законопроект № 250068-6 «О внесении изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», касавшийся увеличения налоговых ставок по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами и налога на прибыль организаций в части доходов, полученных в виде дивидендов российскими организациями.

Законопроектом, инициатором которого являлось Государственное Собрание Республики Марий Эл, предлагалось увеличить до 13% ставки НДФЛ и налога на прибыль в отношении доходов от дивидендов, выплачиваемых российскими организациями. Но Комитет ГосДумы по бюджету и налогам дал на него отрицательное заключение, отметив, что «повышение налоговых ставок на доходы от дивидендов может отрицательно сказаться на инвестиционном климате в стране». Кроме того, Комитет не согласился с тем, что дивиденды от российских организаций должны облагаться по ставке 13%, а от иностранных организаций – по ставке 9%. По его мнению, предлагаемые законопроектом нормы  противоречат норме пункта 2 статьи 3 Кодекса, согласно которой не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов в зависимости от места происхождения капитала.

Стоит отметить, что в апреле этого года против повышения налога на дивиденды выступило и Правительство РФ.

Минэкономразвития предлагает поправки в НК РФ налогообложения доходов от реализации объектов финансового инвестирования

На едином портале проектов нормативно-правовых актов размещено уведомление о начале публичного обсуждения законопроекта «О внесении изменений в статьи 217, 284 и 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации».

Необходимость подготовки данного законопроекта обусловлена следующим. В настоящее время Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) установлена возможность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль по доходам, получаемым от реализации акций и долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии владения ими налогоплательщиком на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет. Вместе с тем, средняя продолжительность перехода проекта с одной стадии развития на другую составляет 2-3 года. Таким образом, пятилетний срок владения акциями инновационной компании не соответствует горизонту инвестирования на публичном фондовом рынке, что практически нивелирует стимулирующую функцию данной нормы. Также в перечень ценных бумаг, на которые распространяется действие Федерального закона, не вошли облигации высокотехнологичных компаний, а также инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, которые также относятся к инструментам развития высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики и являются источником финансирования инновационных проектов. Таким образом, подготовка проекта нормативного правового акта обусловлена необходимостью стимулирования компаний к инновациям и развитию различных инструментов поддержки технологической модернизации, а также содействию инновационному развитию.

Минфин предлагает считать дивидендом любой доход, полученный акционером от компании

Материал из

       Министерство финансов разработало законопроект, в соответствии с которым для целей налогообложения дивидендами будет признаваться любой доход, полученный акционером от организации (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям) пропорционально его доле в ней. Текст соответствующего документа размещен на едином портале раскрытия правовой информации.

Законопроект предполагает внесение изменения в статью 43 части первой Налогового кодекса РФ (в части уточнения определения понятия доходов в виде дивидендов).

"Законопроектом вносится изменение в статью 43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому предлагается исключить указание на то, что дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) от организации по принадлежащим ему акциям (долям), именно при распределении прибыли, остающейся после налогообложения", - говорится в документе.

Hанее Минфин разработал поправки в законы об акционерных обществах и об обществах с ограниченной ответственностью, в которых предлагал обязать компании выплачивать дивиденды даже при наличии "бумажных" убытков. По мнению экспертов министерства, у компаний может быть прибыль, позволяющая выплатить дивиденды, но "бумажный" убыток снижает ее так, что формально чистой прибыли не остается, соответственно, дивиденды не выплачиваются.

В документе отмечается, что в настоящее время для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.

В соответствии с положениями законопроекта для целей налогообложения дивидендом будет признаваться любой доход, полученный акционером (участником) от организации (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям) по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.

 

Имеют ли обратную силу новые условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении выплаты дивидендов? (Анонс Президиума ВАС)

25 июня Президиум ВАС планирует рассмотреть интересный как с теоретической, так и с практической точки зрения налоговый спор о возможности ретроспективного применения льготной (нулевой) ставки по налогу на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых в пользу материнской компании.

Речь идет о применении нормы подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, которая до 1 января 2011 года и после этой даты действовала в разных редакциях. Вот для сравнения их тексты:

Редакция до 01.01.2011: К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

Редакция с 01.01.2011: 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Эта новая редакция применяется в отношении дивидендов, начисленных за 2010 год и последующие периоды.

То есть в новой редакции данной нормы, действующей с 01.01.2011 исключены слова «и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей».

Проблема заключается в том, что период начисления дивидендов, момент их начисления и момент выплаты не совпадают во времени и при изменении условий применения льготной ставки по ним становится актуальным вопрос о том, распространяются ли новые условия применения льготной ставки налога на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых за прошлые периоды, когда действовали еще прежние условия применения льготы.

В деле, которое планирует рассмотреть Президиум, события развивались следующим образом.

Налогоплательщик в 2011 году принял решение о выплате дивидендов за 2008-2010 годы и применил к этой выплате ставку налога на прибыль 0%. При этом в отношении дивидендов, выплаченных за 2008 и 2009 годы, не выполнялось условие о стоимости доли (вклада) в уставном капитале более 500 миллионов рублей.

В связи с невыполнением этого условия и применением нулевой ставки в отношении дивидендов, выплаченных за эти периоды, налогоплательщику был доначислен налог на прибыль.

Суды, рассматривавшие это дело, признали такое доначисление правомерным, исходя из того, что критерием, имеющим определяющее значение для разрешения вопроса о применимой налоговой ставке, является не момент выплаты дивидендов, а период формирования прибыли, из которой в последующем будут выплачены дивиденды.

Коллегия судей ВАС передала дело в Президиум, указав, что в судебной практике имеется и иной подход к разрешению аналогичных споров.

Согласно противоположного подхода, внесенные Федеральным законом № 368-ФЗ изменения (об исключении условия о 500 миллионов рублей) направлены на улучшение положения налогоплательщиков, поскольку по сравнению с ранее действовавшей  редакцией пункта 3 статьи 284 Кодекса в рамках нового правового регулирования налогоплательщикам, претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении полученных ими доходов в виде дивидендов, необходимо соблюдать не три, а два условия: о размере доли участия в процентном отношении к уставному капиталу и сроке владения ею.

Содержащееся в пункте 2 статьи 5 Федерального закона № 368-ФЗ условие направлено на разрешение вопроса о действии во времени внесенных этим Законом изменений и не содержит дополнительного ограничения, отсутствующего в пункте 3 статьи 284 Налогового кодекса, в виде запрета на применение налоговой ставки 0 процентов в случае выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Результат рассмотрения данного спора должен стать известен 25 июня.

С судебными актами по данному делу вы можете ознакомиться здесь.

При увеличении УК ООО за счет нераспределенной прибыли у его участника-«физика» не возникает объект по НДФЛ (Постановление ФАС МО от 05.06.2013 по делу № А41-34018/12)

До реализации доли объекта НДФЛ нет

К такому выводу пришел при рассмотрении одного из дел ФАС Московского округа. Данный вопрос является одним из спорных в практике российского корпоративного налогообложения. Различие проявляется в подходах Минфина, окружных арбитражных судов, Конституционного Суда РФ.

Ситуация на первый взгляд простая. Участники ООО принимают решение об увеличении его уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых (т.е. за счет имущества общества). В результате доля каждого участника увеличивается пропорционально его доле в уставном капитале и в конечном итоге номинальная стоимость доли становится другой, а размер доли остается без изменений.

Образуется ли при этом у участника – физического лица объект налогообложения по НДФЛ в виде разницы между номинальной стоимостью доли до увеличения уставного капитала и ее номинальной стоимостью после увеличения уставного капитала?

По мнению налогового органа, разница между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников, образовавшаяся в связи с увеличением уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли, является объектом налогообложения для целей исчисления НДФЛ.

А суды, рассматривавшие дело, с таким подходом не согласились. При этом они привели более чем убедительные доводы. Ключевой предпосылкой их позиции стало то, что понятие "номинальная стоимость доли" является условной категорией, а не фактической оценкой стоимости доли участника общества, размер которой определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона N 14-ФЗ в процентах или в виде дроби, выражающей отношение номинальной стоимости доли к размеру уставного капитала. Определение номинальной стоимости доли участника общества необходимо исключительно в целях установления размера уставного капитала юридического лица, который является собственностью последнего (пункт 1 статьи 14 Закона N 14-ФЗ «Об ООО»).

Суды пришли к следующему. Анализ норм Закона N 14-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что участник общества имеет право на получение:

чистой прибыли пропорционально его доле в уставном капитале (статья 28 Закона N 14-ФЗ);

 действительной стоимости доли (в денежной или натуральной форме) в случае его выхода или исключения из общества (пункт 4 статьи 23 и статья 26 Закона N 14-ФЗ);

части имущества общества в случае его ликвидации (абзац 7 пункта 1 статьи 8 Закона N 14-ФЗ).

Только при реализации одного из приведенных прав владелец доли получает доход, то есть появляется действительная экономическая выгода. Других случаев, когда права на имущество общества переходят к его участнику, законодательством не предусмотрено.

Таким образом, до реализации участником доли в уставном капитале общества, номинальная стоимость которой увеличилась вследствие увеличения капитала за счет имущества общества, у налогоплательщика отсутствует объект обложения НДФЛ и, следовательно, не возникает обязанность по исчислению и уплате этого налога.

С судебными актами по данному делу вы можете ознакомиться здесь.

При увеличении УК ООО за счет нераспределенной чистой прибыли у его участника-организации возникает внереализационный доход (Письмо Минфина от 30.05.2013 № 03-03-06/1/19742)

Минфин рассмотрел ситуацию, когда уставный капитал ООО увеличивается за счет нераспределенной прибыли с пропорциональным увеличением номинальной стоимости долей участников ООО без изменения размеров их долей.

Возникает ли в этом случае у участника ООО (организация) налогооблагаемый внереализационный доход? Минфин считает, что возникает, несмотря на то, что у акционеров АО в аналогичной ситуации подобный доход не является облагаемым на основании подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Отмечу, что судебная практика, наоборот, в данной ситуации не делает различий между ООО и АО, то есть и у участника ООО налогооблагаемого дохода тоже не возникает (Постановление ФАС ПО от 16.02.2009 по делу № А65-11409/2006) здесь.

 

Вопрос: Участниками ООО являются юрлицо и физлицо.

Общим собранием участников ООО принято решение об увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной чистой прибыли ООО по итогам 2012 г. с пропорциональным увеличением номинальной стоимости долей участников ООО без изменения размеров их долей.

ООО считает, что у участников ООО не возникает экономической выгоды и дохода, подлежащего налогообложению налогом на прибыль, потому что при увеличении уставного капитала ООО в соответствии со ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ имущество (чистая прибыль) ООО, за счет которого увеличивается уставный капитал, остается в собственности ООО, права на него не переходят к участникам ООО. При увеличении уставного капитала ООО в соответствии со ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ размер доли участника остается неизменным и, следовательно, участник ООО не приобретает ни дополнительных прав в отношении ООО, ни какого-либо имущества.

У ООО в целях исчисления налога на прибыль также не возникает дохода, так как согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ передача имущества (вклад) в уставный капитал не признается реализацией товаров, работ или услуг, а доход в виде имущества, получаемого в виде вклада в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены долей над их номинальной стоимостью), не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Облагается ли налогом на прибыль доход, полученный участниками ООО при увеличении за счет нераспределенной чистой прибыли за 2012 г. номинальной стоимости долей в уставном капитале ООО без изменения размеров долей участников?

 

Ответ:

При уменьшении уставного капитала ООО с возвратом имущества учредителю-организации у последнего возникает внереализационный доход (Письмо Минфина от 27.05.2013 № 03-03-06/1/19008)

Учредитель (участник) ООО может получить имущество от последнего по самым различным основаниям, в т.ч. и при уменьшении уставного капитала ООО. Возникает ли при этом у такого участника налогооблагаемый доход?

По мнению Минфина, такой доход возникает, поскольку не упомянут в подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ как необлагаемый доход, который имеет место только при выходе участника из ООО (с получением эквивалента ранее внесенного вклада) либо при получении ликвидационной стоимости доли (также в пределах ранее внесенного вклада).

 

Вопрос: Организация является учредителем ООО, доля участия в котором составляет 100%.

В 1998 г. в уставный капитал ООО организация передала имущество стоимостью 3 532 600 руб., в том числе основные средства - 1 000 255 руб.

В 2011 г. совет директоров организации принял решение об уменьшении уставного капитала ООО на 1 000 255 руб., согласно которому возврату подлежали основные средства. При этом размер доли организации не изменился.

На момент возврата основных средств организация произвела оценку их рыночной стоимости, которая составила 3 253 412 руб.

Возникает ли у организации доход по налогу на прибыль в данном случае? Правомерно ли включать в налоговую базу по налогу на имущество организаций оценочную стоимость возвращенных основных средств?

 

Ответ: