При частичном уменьшении НДС, возмещенного в заявительном порядке, вернуть придется всю его сумму (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.02.2013 № 13311/12)

Опубликован текст постановления ВАС по этому делу

       15 мая на сайте ВАС РФ размещен полный текст постановления Президиума ВАС РФ от 19.02.2013 № 13311/12, касающегося вопроса об определении суммы НДС, подлежащей возврату в бюджет в ситуации, когда она изначально была возмещена налогоплательщику в заявительном порядке на основании ст. 176.1 НК РФ, а потом уменьшена самим налогоплательщиком путем представления соответствующей уточненной декларации.

Краткий экскурс в историю дела:

Судебные акты по делу: здесь

Видеозапись рассмотрения дела: здесь

Фабула: Налогоплательщик представил налоговую декларацию по НДС «к возмещению» в заявительном порядке (ст. 176.1 НК РФ). Налоговый орган принял решение о возмещении всей заявленной суммы налога. Далее налогоплательщик представил уточненную декларацию, в которой уменьшил сумму НДС к возмещению и уплатил в бюджет разницу между показателями первоначальной и уточненной декларациями. Налоговый орган потребовал возвратить в бюджет всю сумму НДС, возмещенную налогоплательщику по первоначальной декларации.

Вопрос: Правомерно ли требование налогового органа о возврате в бюджет всей суммы НДС, возмещенной налогоплательщику в заявительном порядке при представлении последним уточненной декларации с уменьшением суммы НДС, подлежащей возмещению?

      Налогоплательщик: Неправомерно

      Налоговый орган: Правомерно

Арбитражные суды, рассматривая дело в пользу налогоплательщика, исходили из того, что в случае выявления налоговым органом факта необоснованного заявления налогоплательщиком сумм НДС к возмещению налоговый орган вправе принять решение о возврате только излишне выплаченных сумм и соответствующих процентов.

Иное толкование норм НК РФ носит дискриминационный характер по отношению к налогоплательщику, представившему уточненную декларацию, поскольку ставит последнего в заведомо худшее положение в случае самостоятельного устранения выявленных ошибок в налоговой декларации путем подачи уточненной декларации по сравнению с выявлением недостоверно заявленных сведений самим налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки.

Коллегия судей ВАС передала дело в Президиум, отметив, что п. 24 ст. 176.1 НК РФ не предусматривает возможность частичной отмены решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке при подаче уточненной налоговой декларации. Такое решение отменяется полностью, что согласуется с положениями п. 9.1 ст. 88 НК РФ, в соответствии с которым, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета).

         ПРЕЗИДИУМ: отменил судебные акты по делу (с передачей дела на новое рассмотрение), признал позицию налогоплательщика неправомерной, указав, что п. 24 ст. 176.1 НК РФ не предусматривает возможность частичной отмены решения о возмещении суммы налога в заявительном порядке при подаче уточненной налоговой декларации. Такое решение отменяется полностью, что согласуется с положениями п. 9.1 ст. 88 НК РФ.

       Вместе с тем налогоплательщик не лишен права при подаче уточненной налоговой декларации также заявить о применении заявительного порядка возмещения НДС. При этом должны быть соблюдены требования, установленные ст. 176.1 НК РФ. В частности, согласно п.п. 2, 4 и 6 этой статьи должна быть представлена банковская гарантия (либо вновь выданная, либо ранее полученная), срок действия которой должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи уточненной налоговой декларации. Применение к уточненной налоговой декларации заявительного порядка возмещения НДС означает, что возврату в бюджет (в связи с отменой решения о возмещении налога в заявительном порядке по первичной налоговой декларации) подлежит только разница между суммами НДС, заявленными к возмещению в первичной и уточненной налоговых декларациях.

        Как видим, Президиум не просто признал правоту налогового органа, а подсказал, как должен поступить налогоплательщик в подобной ситуации, чтобы минимизировать негативные последствия для себя.

         Полный текст постановления Президиума см. здесь.