Минфин исходит из буквального толкования
норм НК РФ
Вчера я размещал
пост о том как, исходя из позиции Минфина, поступить ИП, утратившему право на
применение патента (ПСН), чтобы как можно скорее вернуться к ее применению (здесь).
А сегодня появилось письмо Минфина по вопросу о том, на какой режим
налогообложения «слетает» патентообладатель при неоплате патента в
установленный срок, если он совмещает применение УСН и ПСН?
Ответ, казалось бы напрямую дан в НК РФ, если налогоплательщиком не был уплачен налог
в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Кодекса, налогоплательщик считается
утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала
налогового периода, на который ему был выдан патент (пп. 3 п. 6 ст. 346.45
Кодекса).
Но возможно автор вопроса исходил из того, что эта
норма распространяется только на те случаи, когда налогоплательщик совмещал общий
режим налогообложения (ОРН) и ПСН, и не применима тогда, когда имеет место
совмещение УСН и ПСН.
Тем не менее,
Минфин, по всей видимости, исходил из буквального толкования, подп. 3 п. 6 ст.
346.45 НК РФ, указав, что если индивидуальный предприниматель совмещал
применение ПСН с УСН и утратил право на применение ПСН по основанию, предусмотренному
п. 6 ст. 346.45 НК РФ, такой предприниматель за период, на который был выдан
патент, обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от
которых он был освобожден в соответствии с п. п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ.
При этом, как далее разъяснил Минфин, индивидуальный
предприниматель вправе перейти на УСН по
виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применял ПСН, с
даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы
налогообложения, произведенного в порядке, установленном п. 8 ст. 346.45 и п. 3
ст. 346.46 Кодекса, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных гл.
26.2 Кодекса.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН по нескольким видам
предпринимательской деятельности. В 2013 г . он перешел на ПСН в отношении одного
вида деятельности (сдачи в аренду нежилых помещений) и получил патент со сроком
действия с 01.03.2013 по 31.12.2013, в отношении остальных видов деятельности
он продолжает применять УСН.
ИП не оплатил 1/3 стоимости патента в срок,
установленный п. 2 ст. 346.51 НК РФ, и утратил право на применение ПСН (пп. 3
п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ в данном случае
налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения. Глава
26.2 НК РФ не предусматривает одновременное применение налогоплательщиком УСН и
ОСН.
Какую систему налогообложения следует применять в
данном случае: ОСН или УСН?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 мая 2013 г . N 03-11-11/18691
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо по вопросу совмещения индивидуальным предпринимателем
специальных налоговых режимов с общим режимом налогообложения и сообщает
следующее.
Согласно п. 2 ст. 346.44 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) переход на патентную систему налогообложения или
возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями
осуществляются добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 Кодекса. При этом
Кодекс не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы
налогообложения и патентной системы налогообложения.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.51 Кодекса установлено, что
индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему
налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в
налоговом органе, если патент получен на срок от шести месяцев до календарного
года, в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти
календарных дней после начала действия патента и в размере двух третей суммы
налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового
периода.
Если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки,
установленные п. 2 ст. 346.51 Кодекса, налогоплательщик считается утратившим
право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий
режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан
патент (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 Кодекса).
Таким образом, в
том случае, если индивидуальный предприниматель получил патент на период с 1
марта 2013 г .
по 31 декабря 2013 г .,
но не оплатил одну треть стоимости патента в срок не позднее двадцати пяти
календарных дней после начала действия патента, данный индивидуальный
предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы
налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с 1 марта 2013 г .
При этом в соответствии с п. 8 ст. 346.45 Кодекса
индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права
на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6
ст. 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10
календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для
утраты права на применение патентной системы налогообложения.
Согласно п. 7 ст. 346.45 Кодекса суммы налогов,
подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в
котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной
системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным
предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей. Указанный индивидуальный предприниматель не уплачивает пени в
случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащим уплате в
соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который
был выдан патент.
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая
уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил
право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с п. 6 ст.
346.45 Кодекса, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением
патентной системы налогообложения.
Таким
образом, если индивидуальный предприниматель совмещал применение патентной
системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения и утратил право
на применение патентной системы налогообложения по основанию, предусмотренному
п. 6 ст. 346.45 Кодекса, такой предприниматель за период, на который был
выдан патент, обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения,
от которых он был освобожден в соответствии с п. п. 10 и 11 ст. 346.43 Кодекса. При этом индивидуальный предприниматель вправе
перейти на упрощенную систему налогообложения по виду предпринимательской
деятельности, в отношении которой применял патентную систему налогообложения, с
даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы
налогообложения, произведенного в порядке, установленном п. 8 ст. 346.45 и п. 3
ст. 346.46 Кодекса, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных гл.
26.2 Кодекса.
Комментариев нет:
Отправить комментарий