Как определить период применения ретро-вычета по НДФЛ, если год образования остатка расходного вычета и год выхода на пенсию не совпадают? (письмо Минфина РФ от 08.05.2013 № 03-04-05/16106)

Остаток вычета образовался в 2011 году, а выход на пенсию имеет место в 2013

В последнее время одной из самых распространенных категорий вопросов, адресуемых Минфину, являются вопросы о праве на т.н. ретро-вычет по НДФЛ и о налоговых периодах, за которые он может быть заявлен.

Как известно, в соответствии с абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Этот вычет, переносимый на предшествующие три года, и есть, условно говоря, ретроспективный вычет или ретро-вычет. Его реализация, как видим, обусловлена сразу несколькими «слагаемыми», каждое из которых может появляться в разные налоговые периоды. Отсюда и такое обилие вопросов по данному вычету.

Вот, например, если период образования остатка имущественного вычета и период выхода на пенсию не совпадают, то за какие периоды может быть использован ретро-вычет, от какого года нужно отсчитать три года назад и не придется ли уменьшать этот 3-летний срок в связи с тем, что выход на пенсию состоялся позже чем образовался непереносимый остаток вычета?

Ответы на эти вопросы дал Минфин России в нижеприведенном письме от 08.05.2013 № 03-04-05/16106.

 

Вопрос: Налогоплательщик в 2011 г., взяв кредит, приобрел жилой дом и по доходам за 2011 г. получил часть имущественного налогового вычета. В октябре 2011 г. налогоплательщик был уволен в связи с сокращением штата и доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, не имеет. В декабре 2013 г. налогоплательщику исполняется 60 лет и он вправе получать пенсию.

Вправе ли налогоплательщик получить остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 мая 2013 г. N 03-04-05/16106

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2011 г. приобрел жилой дом и по доходам за 2011 г. получил часть имущественного налогового вычета. В октябре 2011 г. налогоплательщик был уволен в связи с сокращением штата и доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, не имеет. При этом в декабре 2013 г. налогоплательщику исполняется 60 лет и он будет иметь право на получение пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, но не более 2 000 000 руб.

Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В соответствии с абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

При этом, учитывая положения ст. 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно, уменьшается.

Таким образом, налогоплательщик вправе после выхода на пенсию обратиться за имущественным налоговым вычетом за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2011 г.). При этом в 2013 г. неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2010 и 2009 гг.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

08.05.2013