Президиум ВАС
рассмотрит очередной спор о моменте начала исчисления 3-летнего срока для
возврата налога
11 июня Президиум ВАС намерен снова вернуться
к вопросу о моменте начала исчисления 3-летнего срока для обращения в налоговый
органа и (или) суд с заявлением о возврате излишне уплаченного (взысканного)
налога.
Еще в
2010 году он сформулировал ключевой подход к этой категории налоговых
споров, который сводился к тому, что какого-то единого критерия для определения
момента начала исчисления 3-летнего срока не существует в тех случаях когда он
определяется по субъективному
моменту («узнал или должен был узнать»). Моментом, когда налогоплательщик узнал или
должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом
оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой
налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для
правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации,
изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового
периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в
качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (Постановление Президиума ВАС РФ от
13.04.2010 № 17372/09) (См. здесь).
В 2011
году Президиум
рассмотрел еще один спор, касающийся вопроса о том вправе ли суд отказать налогоплательщику в зачете налога в связи с
пропуском 3-летнего срока на обращение в суд, если в налоговый орган с
аналогичным заявлением он обратился в пределах (с соблюдением) этого срока?
ВАС тогда пришел к выводу о том, что в
ситуации, когда налогоплательщик своевременно предпринял попытку досудебного
урегулирования спора с налоговым органом и обращение в суд вызвано незаконным
отказом в его имущественном требовании, такое право подлежит судебной защите
при условии соблюдения налогоплательщиком срока, установленного п. 4 ст. 198
АПК РФ (Постановление Президиума ВАС
РФ от 28.06.2011 № 17750/10) (См. здесь).
Ну а на этот
раз, коллегия судей решила определить момент начала течения 3-летнего срока на
возврат переплаты с учетом возможной трансформации (переквалификации) излишне
уплаченного налога в излишне взысканный.
Здесь сразу
может возникнуть вопрос о том, возможна
ли такая трансформация вообще, учитывая, что и НК РФ и Президиум ВАС
достаточно четко определили, где проходит граница (водораздел) между «излишней уплатой» и «излишним взысканием» налога (ст. 78, 79
НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ
от 24.04.2012 № 16551/11) (См. здесь).
В указанном постановлении было указано, что оценка
сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения
положений статей 78 и 79 Кодекса должна производиться в зависимости от
основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности,
признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в
которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно,
либо на основании решения, принятого
налоговым органом по результатам налоговой проверки.
Но
коллегия судей ВАС по тому делу, которое собирается рассмотреть Президиум,
обнаружила необходимость провести анализ
ситуации, когда последовательно имеет место и то, и другое: и представление
налоговой декларации и проведение налоговой проверки (причем уже после того,
как налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о возврате
переплаты).
События в
этом деле развивались следующим образом (основные этапы).
1) 30.07.2010
налогоплательщик представляет уточненную декларацию по налогу на прибыль за
2007 год с уменьшением суммы налога к уплате, в результате чего образуется
переплата.
2) 17.08.2010
налогоплательщик обращается в налоговый орган с заявлением о возврате
переплаты, но налоговый орган отказывает в этом, ссылаясь на необходимость
проведения выездной проверки.
3) 30.11.2010 выносится решение по итогам
выездной проверки, которым налогоплательщику доначисляется налог на прибыль
(недоимка), а заявленная переплата зачитывается в счет этой недоимки.
4) 30.09.2011
вступает в силу судебное решение о признании недействительным указанного
решения о доначислении налога на прибыль.
5) 24.10.2011
налогоплательщик снова обращается в налоговый орган с заявлением о возврате
переплаты, но налоговый орган снова отказывает ему в этом (на этот раз со ссылкой
на пропуск 3-летнего срока), что и стало причиной обращения налогоплательщика в
суд.
Нижестоящие суды,
рассматривая дело в пользу налогового органа, отказали во взыскании переплаты.
А коллегия
судей ВАС, по всей видимости, исходила из того, что поскольку зачет переплаты в
счет недоимки является разновидностью принудительного взыскания, то с момента
проведения такого зачета сумма излишне уплаченного налога трансформировалась в
сумму взысканного налога.
Далее возник
уже следующий вопрос: С какого момента
исчисляется срок давности для возврата налога при трансформации излишне
уплаченного налога в излишне взысканный в результате проведения налоговым
органом зачета соответствующей суммы налога в счет недоимки и последующего
признания недействительным решения о доначислении указанной недоимки?
И коллегия
судей пришла здесь к выводу о том, что в
рассматриваемом деле срок на возврат спорной суммы налога на прибыль подлежал
исчислению с учетом п. 3 ст. 79 НК РФ, согласно которому начало течения данного
срока определено моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о
факте излишнего взыскания налога или со дня вступления в силу соответствующего
решения суда.
То есть,
судьи пришли фактически к достаточно интересному выводу: на переплату по налогу, которая по сути дела была взыскана с
налогоплательщиком путем ее зачета в счет недоимки, распространяется такой же
статус «излишне взысканного налога», как и на необоснованно доначисленную в
ходе проверки сумму самого налога.
Подтвердится
ли этот вывод, должно стать известно 11 июня.
Судебные акты по данному делу: здесь.
Комментариев нет:
Отправить комментарий