Опубликован проект резолюции X конференции «Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ»

Журнал «Налоговед» принимает замечания и предложения по данной резолюции

На сайте журнала «Налоговед» (www.nalogoved.ru) опубликован проект резолюции X Международной научно-практической конференции «Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ». Конференция проводилась 19-20 апреля этого года и по ее итогам принят документ, содержащий основные тезисы этого мероприятия и дальнейшие задачи конституционного правосудия в сфере налогового законодательства.

В настоящее время текст Резолюции дорабатывается с учетом мнений и замечаний участников конференции. Все желающие до 1 июня могут присоединиться к этой работе, выслав свои замечания и предложения по адресу: nalogoved@nalogoved.ru

Текст резолюции можно найти здесь или ниже по тексту этого поста. А следующее значимое налоговое мероприятие обещает пройти в Екатеринбурге 31 мая 2013 г. (отель «Хаятт»). Это конференция «Актуальные проблемы современного российского налогового права» (подробности здесь).

 

 РЕЗОЛЮЦИЯ

X Международной научно-практической конференции

Участники конференции обсудили вопросы теории и практики налогового права в решениях Конституционного Суда Российской Федерации, принятых в 1993-2012 гг., а также перспективы развития налогового права в России, и пришли к следующим выводам.

1. Необходима борьба за конституционные права граждан и организаций законными методами.

Из тысячи решений Конституционного Суда РФ, вынесенных по вопросам налогообложения за 20 лет его деятельности, самыми ценными налогоплательщиками признаны постановления первого десятилетия. Решения второго десятилетия, подавляющее большинство которых вынесено в форме определений, оказали корректирующее влияние на налоговое право России.

2. Наличие Налогового кодекса РФ и  прецедентного налогового правосудия Высшего Арбитражного Суда РФ  само по себе не решает всех проблем налогового права, возникающих в налоговой практике. Конституционному Суду РФ не следует снижать требовательность к законодателю, на постоянной основе лишать правовой силы неправовые нормы налоговых законов, нарушающие конституционные гарантии налогоплательщиков. 

3. Участники конференции обозначили список нерешенных налоговых проблем, требующих вмешательства Конституционного Суда РФ:

 - парафискалитеты (неограниченный перечень, произвольность установления, низкий уровень правового регулирования, отсутствие гарантий плательщиков и отсутствие возможности контроля плательщиков за сборщиками);

- значительная свобода усмотрения налоговых органов при экономической переквалификации сделок для целей налогообложения;

- низкое качество принимаемых налоговых законов из-за отсутствия предварительных экспертных обсуждений, нарушений процедуры принятия закона, отсутствие концепции закона, экономического обоснования новых налоговых норм (это уже привело к ликвидации 300 тыс. индивидуальных предпринимателей из-за непомерных размеров обязательных отчислений);

- наличие безвозмездных публичных повинностей, «натуральных налогов» (обязанность уборки федеральной земли, бесплатной перевозки детей, инвалидов и т.д.).

4. В  связи с существенным усилением роли Высшего арбитражного суда РФ в создании прецедентной судебной практики в области налогообложения нерешенными остаются вопросы конституционного уровня:

- до конца не разграничены правомочия толкования налоговых норм (т.н. «открытие права») Высшим арбитражным судом и Конституционным Судом РФ, не определен порядок решения коллизий и противоречий в таком толковании;

- открытым остается вопрос о том, что есть сложившаяся судебная практика (правовой ориентир, имеющий для сторон налоговых правоотношений процессуальные и материальные последствия);

- неизвестно, можно ли считать налоговую норму ясной и непротиворечивой (соответствующей ст. 57 Конституции РФ и п. 7 ст. 3 НК РФ), если практика её единообразного применения определена ВАС РФ спустя несколько лет после вступления её в силу;

- не до конца решен вопрос обратной силы правовых позиций ВАС РФ, относящихся не к налогам, а к иным обязательным платежам, или в ситуации, когда ухудшение прав одних плательщиков привело к улучшению прав других (см. Определение Конституционного Суда РФ от 12.10.2012 г. №1998-О);

- открыт вопрос возможности конституционной проверки Конституционным Судом РФ прецедентных судебных решений ВАС РФ и ВС РФ (если по одному и тому же вопросу  правовые позиции ВАС РФ и ВС РФ расходятся или их позиции расходятся с правовой позицией КС РФ);

- не выработаны правила прецедентного правотворчества в налоговой сфере;

- не разрешен вопрос о сроке исчисления давности трехлетнего владения недвижимостью для применения налоговых вычетов (ст. 220 НК РФ).

5. Вопросы, от рассмотрения которых Конституционный Суд РФ ранее отказался, требуют своего разрешения по существу. Это такие вопросы как:

- вопрос конституционности обложения налогами прожиточного минимума граждан РФ в условиях, когда в других правовых государства (Франция, Германия, Бельгия, Беларусь) этот минимум налогами не облагается (см. Определение Конституционного Суда РФ №127-О от 4.12.1997 г.);

- вопрос конституционных критериев обязательных публичных платежей, регулирование существенных элементов которых допустимо на уровне подзаконных актов и судебных актов высших судов (см. Постановление №22-П от 17.07.2008г., Определение №284-О от 10.12.2002 г., Постановление №5-П от 5.03.2013 г.);

- вопрос баланса прав и обязанностей сторон судебного налогового спора применительно  к вопросу снижения размера судебных издержек налогоплательщика (неясность правовой позиции Определения Конституционного Суда РФ №454- от 21 декабря 2004 г.).

6. В  связи с вступлением России в ряд международных организаций, объединений, (Таможенный Союз, ВТО) перед Конституционным Судом РФ встают новые задачи, в числе которых:

- выбор и провозглашение модели правовой адаптации суверенных норм права и решений судов стран – участниц таких союзов;

- уяснение полномочности Конституционного Суда РФ проверять и оценивать наднациональные правовые документы;

- обоснованность применения в такой оценке прежних правовых позиций Конституционного Суда РФ, сформулированных по поводу национальных законов.

7. Высказано предложение внести в Федеральное Собрание РФ законопроект  «О порядке принятия федеральных конституционных законов и федеральных законов».

Участники согласились, что нарушение законодателем процедуры принятия налогового закона должно быть достаточным основанием для признания его неконституционным Конституционным Судом РФ.

8. Высказано предложение Конституционному Суду РФ взять под контроль нечрезмерность предлагаемым повышениям налогов.

9. Участники конференции 2013 г. отметили, что большинство вопросов и предложений, высказанные в предыдущих резолюциях конференций 2003-2012 гг. оставлены Конституционным Судом РФ без внимания.

Участники конференции призвали Конституционный Суд РФ активнее, в постоянном режиме проверять и оценивать конституционность налоговых норм с точки зрения соответствия Конституции РФ («ежедневно выпалывать баобабы на своей планете»).