При приобретении организацией налогового резидентства в порядке самопризнания наличие общих обязательных признаков резидентства не требуется (Письмо Минфина РФ от 28.07.2015 № 03-03-06/43507)

Как известно в порядке и на условиях, предусмотренных положениями пунктов 6 и 8 статьи 246.2 НК РФ, иностранная организация, в отношении которой выполняется хотя бы одно из условий, установленных подпунктами 1 - 3 п. 6 ст. 246.2 НК РФ, вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации. Речь идет о приобретении резидентства в порядке т.н. самопризнания.

В то же время п.п. 2-5 ст. 246.2 НК РФ закреплены критерии признания иностранной организации налоговым резидентом РФ независимо от ее волеизъявления (в обязательном порядке).

В связи с этим Минфин РФ дал разъяснение о том, что иностранные организации, приобретающие налоговое резидентство РФ в порядке самопризнания, признаются в соответствии с п. 8 ст. 246.2 НК РФ налоговыми резидентами РФ вне зависимости от выполнения в отношении таких организаций условий, предусмотренных п.п. 2 - 5 ст. 246.2 НК РФ. При этом наличие обособленного подразделения, через которое иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации, является обязательным требованием для самостоятельного признания такой иностранной организации налоговым резидентом Российской Федерации.

Вопрос: О праве иностранной организации самостоятельно признавать себя налоговым резидентом РФ для целей налога на прибыль.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 июля 2015 г. N 03-03-06/43507

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает.

Налоговыми резидентами Российской Федерации в целях Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 246.2 Кодекса признаются иностранные организации, местом управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. При этом условия, при соблюдении хотя бы одного из которых местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация, установлены пунктом 2 статьи 246.2 Кодекса.

В порядке и на условиях, предусмотренных положениями пунктов 6 и 8 статьи 246.2 Кодекса, иностранная организация, в отношении которой выполняется хотя бы одно из условий, установленных подпунктами 1 - 3 пункта 6 статьи 246.2 Кодекса, вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации.

Следует учитывать, что вышеуказанные иностранные организации признаются в соответствии с пунктом 8 статьи 246.2 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации вне зависимости от выполнения в отношении таких организаций условий, предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 246.2 Кодекса. При этом наличие обособленного подразделения, через которое иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации, является обязательным требованием для самостоятельного признания такой иностранной организации налоговым резидентом Российской Федерации.

Кроме того, на основании абзаца второго пункта 8 статьи 246.2 Кодекса вышеуказанная иностранная организация обязана обеспечить в обособленном подразделении на территории Российской Федерации наличие документов, служащих основанием для исчисления и уплаты соответствующих налогов.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

28.07.2015