Как учитывать суммовые разницы при применении Закона № 81-ФЗ с учетом разных подходов к понятию «сделка» (Письмо Минфина РФ от 28.05.2015 № 03-03-06/1/30847)

Минфин в своем письме от 28.05.2015 № 03-03-06/1/30847 ответил на вопрос об учете для целей налога на прибыль курсовых (суммовых) разниц, если сделки, в результате которых возникают требования (обязательства), совершены до или после 01.01.2015.

Вопрос обусловлен тем, что Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" суммовые разницы с 1 января 2015 года отменены. При этом согласно пункту 3 статьи 3 Федерального закона N 81-ФЗ доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу Федерального закона N 81-ФЗ.

Здесь и возникает вопрос, что понимать под «сделкой», «заключенной сделкой», учитывая, что хотя в целом под двусторонней сделкой понимается договор, но хозяйственные операции, совершаемые во исполнение такого договора, для целей налогообложения тоже рассматриваются как сделки.

Минфин ответил на этот вопрос следующим образом.

С точки зрения гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя - право требовать поставить товар), так и отгрузка (у поставщика возникает право требовать оплатить товар, а у покупателя - обязанность по оплате).

Учитывая, что суммовые разницы (курсовые разницы) возникают только по уже возникшим обязательствам и требованиям, при определении даты заключения сделки для применения норм пункта 3 статьи 3 Федерального закона N 81-ФЗ следует ориентироваться на дату совершения операции, в результате которой возникают эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности).

Таким образом, в случае если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены до 1 января 2015 года, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде суммовой разницы.

В случае если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены после 1 января 2015 года, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде курсовой разницы.