Минфин в своем письме от 29.05.2015 № 03-08-05/31315 рассказал
о том, в каком порядке производится налогообложение при выплате российской
организацией дивидендов в пользу кипрской компании, которая в свою очередь не
является их фактическим получателем, а перечисляет их российскому бенефициару
(физ.лицу). А также ответил на вопрос о том, какие документы должны быть в этом
случае у российской организации при выплате дивидендов.
В соответствии с
пунктом 1_2 статьи 312 Кодекса российская организация, выплачивающая
иностранному акционеру (участнику) доход в виде дивидендов и выполняющая
функцию налогового агента в отношении такого дохода, применяет установленные Кодексом налоговые ставки по налогам
на доходы лица, являющего фактическим получателем такого дохода.
В случае если
фактическим получателем дохода в виде дивидендов признается физическое лицо -
налоговый резидент Российской Федерации, налог
в общем случае удерживается налоговым агентом по налоговой ставке в
размере 13 процентов.
Таким образом, на мой взгляд, несмотря на
последние разъяснения Минфина РФ по поводу применения ст. 7 НК РФ о том, что
при выплате дохода иностранному лицу, не являющемуся фактическим получателем
этого дохода, российская организация не удерживает налог с дохода иностранных
организаций, если речь о доходе в виде
дивидендов, то российская организация налог все-таки удерживает, выступая
напрямую в качестве налогового агента по отношению к российскому бенефициару.
Что касается
документов, которые кипрская компания (акционер) должна представить российской
организации, то, как указал Минфин, в соответствии с пунктом 1_2 статьи 312
Кодекса российская организация, выплачивающая иностранному акционеру
(участнику) доход в виде дивидендов и выполняющая функцию налогового агента в
отношении такого дохода, применяет установленные Кодексом налоговые ставки по налогам
на доходы лица, являющего фактическим получателем такого дохода, на основании
следующей информации (документов):
1) подтверждение, что иностранный акционер
признает отсутствие фактического права на выплачиваемый доход (не претендует на
применение положений международных договоров Российской Федерации);
2) информация о лице (организации,
физическом лице, иностранной структуре без образования юридического лица),
которое является фактическим получателем такого дохода (с приложением
документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих порядок прямого
и (или) косвенного участия, доли участия этого лица в иностранном лице,
которому выплачивается доход в виде дивидендов, а также в российской
организации, выплачивающей такой доход, а также документальное подтверждение
налогового резидентства лица, имеющего фактическое право на такой доход).
В случае, если указанные документы представлены
налоговому агенту лицом, не имеющим фактическое право на выплачиваемые
доходы (в том числе иностранным акционером - получателем дохода в виде
дивидендов), то они должны содержать нотариально заверенное согласие
лица, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы, на представление таких
документов и признание себя лицом, имеющим фактическое право на такие доходы.
Полный текст письма
Минфина прилагаю ниже
Вопрос:
Просим вас разъяснить порядок
налогообложения дивидендов, выплачиваемых иностранному акционеру, не
являющемуся фактическим получателем дохода в виде дивидендов.
АО АКБ (далее - Банк) выступает в качестве
налогового агента при выплате дивидендов своим акционерам. Одним из акционеров
Банка является иностранная компания - налоговый резидент Кипра (далее -
"Кипрская Компания").
Кипрская Компания собирается направить в
Банк письмо, в котором указано, что данная компания не является бенефициарным
собственником дохода в виде дивидендов и не претендует на применение Соглашения
об избежании двойного налогообложения, заключенного между Россией и Кипром. В
письме также указывается, что фактическим получателем дохода в виде дивидендов
является физическое лицо - налоговый резидент РФ, которому принадлежит 85%
акций Кипрской Компании.
Просим вас подтвердить наше понимание, что
при выплате дивидендов Банк в описанной выше ситуации должен руководствоваться
нормами пункта 1_1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ). В частности, правильно ли мы понимаем, что косвенное участие в капитале
Банка физического лица, признавшего фактическое право на доход, приравнивается
для целей удержания налога к прямому участию. Соответственно, к налоговой базе
в виде дивидендов, фактическим получателем которых является физическое лицо -
налоговый резидент РФ, применяется ставка налога, установленная пунктом 1
статьи 224 НК РФ. При этом для целей расчета суммы налога, подлежащей
удержанию, общая сумма дивидендов, распределяемая Банком, уменьшается на сумму
дивидендов, полученных Банком, с учетом особенностей, установленных пунктом 5
статьи 275 НК РФ.
Просим вас также разъяснить, какие
документы должны быть предоставлены Банку для того, чтобы к дивидендам, которые
перечисляются Кипрской Компании, в описанной выше ситуации Банк имел право
применять порядок налогообложения, установленный для выплаты дивидендов
физическому лицу - налоговому резиденту РФ.
Министерство финансов
Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ
И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 29 мая 2015 года N
03-08-05/31315
[О порядке
налогообложения дивидендов, выплачиваемых иностранному акционеру, не
являющемуся фактическим получателем такого дохода]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики в связи с вопросом о порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых
иностранному акционеру, не являющемуся фактическим получателем такого дохода,
сообщает следующее.
Согласно положениям пункта 1_1 статьи 312
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если в
отношении доходов, полученных в виде дивидендов, иностранная организация
признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов (не
претендует на применение положений международных договоров Российской
Федерации), положения международных договоров Российской Федерации могут быть
применены к иному лицу, если такое лицо прямо и (или) косвенно участвует в
российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с предоставлением
налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в статье
312 Кодекса.
При этом если лицом, имеющим фактическое
право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации,
выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент Российской
Федерации, то к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде
дивидендов, могут быть применены соответствующие налоговые ставки по
соответствующим налогам на доходы такого налогового резидента с предоставлением
налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов),
указанной в пункте 1_2 статьи 312 Кодекса.
Следовательно, в соответствии с пунктом
1_2 статьи 312 Кодекса российская организация, выплачивающая иностранному
акционеру (участнику) доход в виде дивидендов и выполняющая функцию налогового
агента в отношении такого дохода, применяет установленные Кодексом налоговые
ставки по налогам на доходы лица, являющего фактическим получателем такого
дохода, на основании следующей информации (документов):
1) подтверждение, что иностранный акционер
признает отсутствие фактического права на выплачиваемый доход (не претендует на
применение положений международных договоров Российской Федерации);
2) информация о лице (организации,
физическом лице, иностранной структуре без образования юридического лица),
которое является фактическим получателем такого дохода (с приложением
документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих порядок прямого
и (или) косвенного участия, доли участия этого лица в иностранном лице,
которому выплачивается доход в виде дивидендов, а также в российской
организации, выплачивающей такой доход, а также документальное подтверждение
налогового резидентства лица, имеющего фактическое право на такой доход).
Таким образом, применение положений
Кодекса о порядке удержания налога с доходов иностранных акционеров
(участников) в случае, если российской организацией - налоговым агентом таким
лицам выплачиваются доходы в виде дивидендов, но при этом такие лица признают
отсутствие фактического права на такие доходы, производится налоговым агентом
на основании документов, подтверждающих фактическое право иного лица на такие
доходы и содержащих описание оснований для признания этого иного лица лицом,
имеющим фактическое право на такие доходы. В случае, если указанные документы
представлены налоговому агенту лицом, не имеющим фактическое право на
выплачиваемые доходы (в том числе иностранным акционером - получателем дохода в
виде дивидендов), то они должны содержать нотариально заверенное согласие лица,
имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы, на представление таких
документов и признание себя лицом, имеющим фактическое право на такие доходы.
Согласно пункту 1_1 статьи 312 Кодекса
косвенное участие каждого последующего лица, имеющего фактическое право на
получение дохода, в российской организации, выплачивающей доход в виде
дивидендов, в целях статьи 312 Кодекса и подпункта 1 пункта 3 статьи 284
Кодекса приравнивается к прямому участию в российской организации,
выплачивающей доход в виде дивидендов.
В соответствии с пунктом 1_3 статьи 312
Кодекса особенности исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов,
удерживаемого налоговым агентом, установленные статьей 312 Кодекса,
распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями,
выплачивающими доход в виде дивидендов, в случае, если фактическим получателем
дохода признается физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации.
Таким образом, в случае если фактическим
получателем дохода в виде дивидендов признается физическое лицо - налоговый
резидент Российской Федерации, налог в общем случае удерживается налоговым
агентом по налоговой ставке в размере 13 процентов.
В соответствии со статьей 275 Кодекса
сумма налога исчисляется по формуле, установленной пунктом 5 указанной статьи,
в случаях, если налогоплательщиком - получателем дивидендов не являются лица,
указанные в пункте 6 указанной статьи. В соответствии с пунктом 6 статьи 275
Кодекса в случае, если получателем выплачиваемых дивидендов являются
иностранная организация и (или) физическое лицо, не являющееся налоговым
резидентом Российской Федерации, то налоговая база налогоплательщика -
получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма
выплачиваемых дивидендов и к ней применяются налоговые ставки, установленные
подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 Кодекса (если иные
налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации,
регулирующим вопросы налогообложения).
Статьей 312 Кодекса устанавливаются
специальные положения применения норм Кодекса и международных договоров
Российской Федерации по вопросам налогообложения. В частности, указанной
статьей предусмотрена возможность (при выполнении ряда вышеуказанных условий)
применения в отношении лиц, являющихся фактическими получателями доходов в виде
дивидендов и признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации,
налоговых ставок по соответствующим налогам на доход, в размере 13%. Таким
образом, учитывая приоритет специальной нормы, установленной Кодексом для
налогообложения доходов в виде дивидендов для лиц, признаваемых фактическими
получателями таких доходов, по мнению Департамента, сумма налога на дивиденды в
указанном случае исчисляется налоговым агентом с учетом пункта 5 статьи 275
Кодекса при выполнении условий, установленных статьей 312 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные
предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения
Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам,
имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют
налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
И.В.Трунин
Комментариев нет:
Отправить комментарий