Налогоплательщик вправе не представлять истребованные документы, если они не связаны с исчислением налогов (Постановление АС ЗСО от 24.06.2015 по делу № А27-7354/2014)

Примечательное дело, связанное с одним из правил истребования налоговым органом документов во время налоговой проверки, рассмотрел АС Западно-Сибирского округа (дело № А27-7354/2014). Речь идет о соблюдении критерия относимости истребуемых документов.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов. В то же время в п. 1 ст. 93 НК РФ говорится о том, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Такое различие в формулировках налоговые органы толкуют как возможность истребовать во время проверки абсолютно любые документы и применять санкции за их непредставление.

В деле, рассмотренном АС ЗСО, суд занял следующую позицию по вопросу о возможности привлечения к ответственности за истребование неотносимых, по его мнению, документов:

«Исходя из норм права, налоговый орган в требовании может отразить любые документы, которые, по его мнению, требуются ему для проведения налоговой проверки, в том числе выездной. Однако налоговый орган должен учитывать, что исполнение такого требования в части документов, не предусмотренных налоговым законодательством, то есть в части пункта 1 статьи 93 НК РФ (в соответствии с которой налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика документы, не имеющие отношения к обязательствам последнего по исчислению и уплате налогов и сборов), является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

В силу положений подпункта 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

Следовательно, неисполнение такого требования в любом случае не подпадает под понятие налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ, как установленного только для тех деяний, которые соответствуют пункту 4 статьи 93 НК РФ».

Таким образом, применительно к данному эпизоду, правомерность истребования документов не обязательно автоматически влечет за собой неправомерность неисполнения соответствующего требования.

На этот момент я всегда обращаю особое внимание, поскольку он иногда является центральным спорным моментом при рассмотрении некоторых дел (например, дела по спорам о соотношении правомерности требования о предоставлении документов, истребованных в последний день выездной проверки, и правомерности неисполнения этого требования).