Подрядчик не имеет права на авансовый вычет по НДС, если его уже использовал заказчик в качестве налогового агента (Определение КС от 21.05.2015 № 1034-О)

21 мая Конституционный Суд РФ вынес определение № 1034-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы иностранной компании «Сайпем Лмитед» на нарушение конституционных прав и свобод п. 8 ст. 171 НК РФ.

В силу данной нормы вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с авансов полученных.

На момент получения аванса заявитель (иностранная компания) еще не был поставлен на учет по месту ведения деятельности в РФ. Поэтому российский заказчик в качестве налогового агента уплатил НДС с аванса и предъявил его к вычету.

После того как иностранный подрядчик был поставлен на налоговый учет в РФ, он тоже заявил указанный авансовый НДС к вычету, но ему было отказано, поскольку ранее этот вычет уже был заявлен налоговым агентом.

Суды апелляционной и кассационной инстанции признали правомерным отказ налогового органа в вычете.

Судебные акты арбитражных судов по данному делу здесь.

КС согласился с позицией арбитражных судов. Он отметил, что возможность вычета сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного ранее к уплате в бюджет с полученной предоплаты, исключает двойное налогообложение одних и тех же сумм. Данный правовой механизм обложения НДС реализуется с учетом подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ, в соответствии с которым обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика законом возложена на налогового агента.