Продолжаю
комментировать поправки, внесенные в гл. 23 НК РФ законопроектом №
673772-6 «О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности
налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и
сборах», который был принят ГосДумой в третьем чтении 24 апреля этого
года.
В силу нового подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения физическим
лицом дохода будет считаться дата списания в установленном порядке безнадежного
долга с баланса организации.
Типичным примером признания
долга безнадежным является истечение срока исковой давности взыскания долга в
случаях, когда:
• заемщик не вернул предоставленный организацией
кредит (заем);
• сотрудник не отчитался по суммам, полученным
под отчет.
При этом на
командированных сотрудников названная норма распространяться не будет,
поскольку в отношении них будет действовать иная норма, определяющая дату
возникновения дохода при невозврате подотчетных сумм (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В результате такого
списания у физического лица (по мнению Минфина) появляется экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению
задолженности.
Она облагается НДФЛ у источника выплаты. То есть
организация, которая списала безнадежный долг, признается налоговым агентом и
должна удержать и перечислить с него НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Датой получения
налогоплательщиком подобного дохода является дата списания долга. Поскольку никаких
денежных выплат в пользу физического лица организация в этот момент не
производит, необходимо сообщить о невозможности удержания НДФЛ в налоговый
орган и самому налогоплательщику путем подачи справки по форме 2-НДФЛ.
Между тем, на
практике возникают споры по вопросу о том, возникает ли у должника доход в
результате его списания. До сих пор по мнению некоторых организаций (налоговых
агентов) списание ими дебиторской задолженности с истекшим сроком давности по
беспроцентным займам не приводит к возникновению у физических лиц – заемщиков
дохода, в отношении которого организация как налоговый агент обязана исчислить
и удержать НДФЛ, либо сообщить в налоговый орган о невозможности удержания
налога (если, например, заемщик не является работником организации) (Определение
ВС РФ от 27.02.2015 № 305-КГ14-5343).
Суды с таким
мнением, конечно же не соглашаются, указывая, что в случае если срок исковой
давности истек и заемщик не возвратил сумму займа и проценты, налоговый агент
не позднее месяца со дня окончания налогового периода обязан известить
надлежащим образом налогоплательщика и налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог. При прощении (списании) задолженности по займу
(долгу, кредиту) с должника снимается обязанность по возврату заемных средств
и, соответственно, у него появляется возможность распоряжаться денежными средствами по
своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода в
денежной форме. Следовательно, сумма займа, списанная заимодавцем физическому
лицу, является доходом физического лица и подлежит обложению налогом на доходы
физических лиц в общеустановленном порядке по ставке в размере 13 процентов (Постановление
9-го ААС от 27.05.2014 по делу №
А40-128842/13).
С
закреплением в подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ положения о том, что датой
фактического получения физическим лицом дохода будет считаться дата списания в
установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, подобные споры
должны сойти на нет.
Комментариев нет:
Отправить комментарий