Серию презентаций
законопроектов, которые ГосДума планирует рассмотреть в мае этого года, я
начинаю с законопроекта №
724609-6 «О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности».
Законопроект был
внесен в ГосДуму 17 февраля этого года депутатами ГосДумы (Г.Я. Хор и
А.М.Макаров). Изначально его рассмотрение планировалось в рамках другого
законопроекта №
675906-6, но по ряду соображений поправки, касающиеся определения
понятия контролируемой задолженности были вычленены из него и перенесены в
отдельный законопроект.
Как отмечается в
пояснительной записке к законопроекту, нормы
статьи 269 НК РФ в части «тонкой
капитализации» не менялись уже более 10 лет. За это время, правоприменительная
практика выявила ряд противоречий и недостатков этих норм. Неоднократно нормы
статьи 269 НК РФ становились предметом рассмотрения Конституционным Судом РФ. В
этой связи, представляется, что назрела потребность не только в «точечных»
изменениях, предлагаемых законопроектом, но и в комплексном пересмотре подхода
к урегулированию правил тонкой капитализации с учетом складывающейся
правоприменительной практики и опыта регулирования этого вопроса за рубежом.
Основное изменение,
которое вносится данным законопроектом, это расширение параметров фигуры
займодавца, при наличии которых задолженность может быть признана
контролируемой.
Во-первых,
законодатель отказывается от чужеродного для НК РФ термина «аффилированное лицо»,
заменяя его более привычным – «взаимозависимое
лицо».
Таким образом,
институт взаимозависимых лиц приобретает еще одну цель – определение критериев
контролируемой задолженности. К остальным таким целям относятся:
- контроль цен для
целей налогообложения (основная цель);
- ограничение права
на налоговую выгоду;
- определение
контролируемости иностранных компаний;
- взыскание налоговой
задолженности за счет другого лица.
1) Основным критерием отнесения
задолженности к контролируемой по субъектному составу долгового обязательства
является наличие у займодавца статуса иностранного взаимозависимого лица,
которое прямо или косвенно участвует в российской организации с той долей
участия, которая позволяет признаваться ему взаимозависимым лицом по
основаниям, предусмотренным подп. 1, 2 и 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Этим иностранным
лицом может быть не только организация, но и физическое лицо. Для его признания взаимозависимым оно должно иметь
долю участия в российском заемщике более
25% или долю в меньшем размере при участии «по цепочке» при условии если
доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации
составляет более 50%.
2) Вторым критерием отнесения
задолженности к контролируемой по субъектному составу долгового обязательства
является наличие у займодавца статуса взаимозависимого лица по отношению к
вышеназванному иностранному участнику российского заемщика.
Этим лицом
(займодавцем) может быть как российское, так и иностранное, как физическое,
так и юридическое лицо.
Таким образом, субъектный
состав долгового обязательства становится предельно разнообразным. Займодавец и
заемщик могут находиться между собой, в частности, в сестринских отношениях.
3) Третьим критерием отнесения
задолженности к контролируемой является наличие обеспечительного обязательства
(поручительство, гарантия), где в качестве обеспечивающих лиц выступают
иностранный взаимозависимый участник российского заемщика либо взаимозависимое
лицо по отношению к этому взаимозависимому участнику.
Вторым заметным
изменением, вносимым в ст. 269 НК РФ является установление условий, при одновременном наличии которых
непогашенная задолженность российской организации не признается контролируемой:
- займодавцем
является невзаимозависимый банк;
- в этом банке
открыты счета иностранного взаимозависимого участника или взаимозависимого по
отношению к нему лица, но при этом:
а) денежные средства
и (или) права требования к банку не могут быть использованы в качестве
обеспечения долгового обязательства, по которому имеется непогашенная
задолженность российской организации, и процентов по нему;
б) наличие таких
денежных средств, а также выдача долгового обязательства не являются условием
предоставления долгового обязательства, по которому имеется непогашенная
задолженность российской организации;
в) суммы, условия и
сроки размещения денежных средств, находящихся на счетах, суммы, условия и
сроки долговых обязательств, условия предоставления иных прав требования не
являются сопоставимыми с суммами, условиями выдачи и сроками долгового
обязательства, по которому имеется непогашенная задолженность российской
организации.
Комментариев нет:
Отправить комментарий