При отрицательном значении собственного капитала проценты по контролируемой задолженности в расходах не учитываются (Постановление АС Уральского округа от 23.04.2015 по делу № А60-30807/2014)

Арбитражный суд Уральского округа рассмотрел спор по вопросу о возможности учета в расходах процентов по контролируемой задолженности при отрицательном значении собственного капитала (п. 2 ст. 269 НК РФ).

По мнению налогоплательщика, положения п. 2 ст. 269 НК РФ не подлежат применению при отрицательном значении собственного капитала налогоплательщика, поскольку иной подход ставит в неравное положение налогоплательщиков по контролируемой задолженности, имеющих положительный и отрицательный баланс. По его мнению, по данному эпизоду следует применить п. 7 ст. 3 НК РФ.

Нижестоящие суды, рассматривавшие это дело, пришли к выводу о том, что при наличии контролируемой задолженности не все проценты, подлежащие уплате заемщику, учитываются у него при исчислении налога на прибыль организаций. Предельный размер процентов зависит от соотношения размера задолженности с собственным капиталом заемщика.

Следовательно, в случае, когда величина собственного капитала организации отрицательна или равна нулю, расчет коэффициента капитализации произвести невозможно, а соответственно, проценты по заемным средствам в составе расходов по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Ссылка налогоплательщика на положения п. 7 ст. 3 НК РФ судом кассационной инстанции не принимается, поскольку каких-либо неясностей, противоречий в применении положений ст. 269 НК РФ не имеется.

Довод налогоплательщика о том, что положения п. 2 ст. 269 НК РФ не подлежат применению при отрицательном значении собственного капитала налогоплательщика, поскольку данный подход ставит в неравное положение налогоплательщиков по контролируемой задолженности, имеющих положительный и отрицательный баланс, являлся предметом рассмотрения судов и обоснованно отклонен ими.

Суд отклонил и этот довод, указав, что иной подход противоречит принципу, заложенному в ст. 269 НК РФ и устанавливающему ограничения для признания в целях налогообложения прибыли расходов по уплате процентов по долговым обязательствам перед компаниями, доминирующими в различных формах в деятельности налогоплательщика-организации.

С судебными актами по данному делу вы можете ознакомиться здесь.