Работодатель вправе учитывать право на имущественный вычет по НДФЛ у работника, начиная с начала года, даже если подтверждающее уведомление из налоговой было представлено работником позже

К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении по делу № А56-40817/2013

Суть спора в следующем. В ходе проверки налоговым органом установлено, что в 2011 году банк предоставлял имущественные налоговые вычеты своим сотрудникам. При этом уведомления налогового органа о подтверждении права налогоплательщиков на применение имущественного налогового вычета и соответствующие заявления были представлены банку как работодателю работниками не с первого месяца налогового периода, а в феврале, марте 2011 года. На основании этих документов банком произведен перерасчет налоговой базы по НДФЛ данных сотрудников и возврат удержанной суммы налога с начала налогового периода.

В связи с этим банк привлечен к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа, начисленного на сумму неправомерно не удержанного и не перечисленного в бюджет НДФЛ, и ему начислены пени.

Привлекая банк к ответственности, налоговый орган исходил из того, что у банка не имелось законных оснований для возврата налогоплательщика сумм налога, удержанных с начала налогового периода до предоставления налогоплательщиком подтверждения его права на имущественный налоговый вычет.

Но суды не согласились с налоговым органом и исходили из того, что банк правомерно до даты получения от налогоплательщиков (физических лиц - работников банка) уведомлений налогового органа о подтверждении их права на имущественный вычет за спорный налоговый период и соответствующих заявлений работников удерживал с их доходов НДФЛ без применения имущественного вычета, а после предоставления этих документов - предоставил указанным налогоплательщикам имущественный налоговый вычет за весь налоговый период (с начала 2011 года), в котором право на такой вычет возникло.

А суд кассационной инстанции при этом отметил, что уведомление, которое налоговый орган выдает налогоплательщику для получения имущественного налогового вычета у работодателя, подтверждает его право на вычет по НДФЛ за целый год, а не за его отдельные месяцы, что следует их формы уведомления, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Итоговый же вывод в этом деле сводится к тому, что работодатель как налоговый агент обязан предоставить налогоплательщику такой налоговый вычет с начала календарного года независимо от того, в каком месяце налогоплательщик получил уведомление налогового органа и предоставил его совместно с заявлением на получение имущественного вычета.

С судебными актами по данному делу вы можете ознакомиться здесь.