Расходы на приобретение земельных участков под объектами обслуживающих хозяйств учитываются в общем порядке (Президиум ВАС РФ)

Статьи 264.1 НК РФ и ст. 275.1 НК РФ не зависят друг от друга

20 мая Президиум ВАС рассмотрел спор о порядке учета расходов на приобретение земельных участков для деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Суду предстояло разрешить вопрос о том, как соотносятся между собой ст. 264.1 НК РФ «Расходы на приобретение права на земельные участки» и ст. 275.1 НК РФ «Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств», если речь идет о порядке учета расходов на приобретение земельных участков под объектами обслуживающих производств и хозяйств.

Налогоплательщик приобрел права на земельные участки под объектами социально-культурной сферы, признаваемыми для целей налогообложения обслуживающими производствами и хозяйствами: физкультурно-оздоровительный комплекс, стадион и детский оздоровительный комплекс. Затраты на их приобретение он включил в состав расходов на основании ст. 264.1 НК РФ. В проверяемом периоде от деятельности указанных объектов был получен убыток.

Возник вопрос: вправе ли налогоплательщик учесть в общей массе расходов (т.е. в составе расходов по основным видам деятельности) затраты на приобретение земельных участков под объектами обслуживающих производств и хозяйств, учитывая, что ст. 275.1 НК РФ определена обязанность при наличии убытков, полученных от данной деятельности, определять налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Арбитражные суды, рассматривая это дело в пользу налогового органа, исходили из того, что независимо от установления гл. 25 НК РФ особого порядка учета расходов при приобретении земельных участков, использование их в деятельности, связанной с функционированием объектов обслуживающих производств и хозяйств, влечет необходимость применения специальной нормы по определению налогооблагаемой базы в отношении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ).

Коллегия судей ВАС усомнилась в правильности такой позиции судов и передала дело в Президиум, указав, что порядок учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходов на приобретение прав на земельные участки из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, определен ст. 264.1 НК РФ.

Дополнительного условия для признания расходов в виде наличия прибыли либо убытка от эксплуатации объектов недвижимости, расположенных на рассматриваемых земельных участках, Налоговый кодекс не вводит, в связи с чем утверждение судов о необходимости учета расходов по приобретению прав на земельные участки в составе убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, со ссылкой на статью 275.1 Налогового кодекса является несостоятельной.

В итоге Президиум отменил акты нижестоящих судов и рассмотрел спор в пользу налогоплательщика.

С судебными актами по данному делу вы можете ознакомиться здесь.