Когда подавать уточненное уведомление о контролируемых сделках?

На первый взгляд этот простой вопрос заставляет задуматься

В последнее время тема представления уточненного уведомления о контролируемых сделках вновь привлекла к себе внимание всех тех, у кого есть контролируемые сделки и кому приходится подавать уведомление о них. Связано это с тем, что одна из поправок, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ касается как раз последствий подачи уточненного уведомления. Согласно ей в случае подачи уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений о контролируемых сделках, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 129.4 настоящего Кодекса.

Кроме указанного последствия представляется, что подача уточненного уведомления способна снизить риск проведения налоговыми органами последующих контрольных мероприятий, предусмотренных ст.ст. 105.15 и 105.17 НК РФ.

На сегодняшний день порядок и сроки предоставления уточненного уведомления о контролируемых сделках не установлены. В связи с этим, учитывая, что уточненное уведомление отличается от первоначального лишь содержанием указываемых в нем сведений (которые носят уточненный характер), следует полагать, что порядок представления уточненного уведомления аналогичен порядку представления первоначального уведомления, установленному п. 2 ст. 105.16 НК РФ и Приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@.

Поскольку сроки представления уточненного уведомления не установлены,  при решении вопроса о целесообразности его представления необходимого руководствоваться периодом, который может быть охвачен налогово-ценовой проверкой – 3 календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 5 ст. 105.17 НК РФ). После истечения указанного периода представление уточненного уведомления является нецелесообразным, поскольку налоговый орган лишен возможности: 1) провести налогово-ценовую проверку за период, указанный в уведомлении;  2) выявить факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению сумм налогов; 3) произвести налоговые доначисления в связи с вышеназванными фактами отклонения цен.

То есть в указанном случае представление уточненного уведомления нецелесообразно в связи с отсутствием (прекращением) для налогоплательщика возможных негативных последствий.

Правда, если налогово-ценовая проверка уже начата, то подача уточненного уведомления уже не спасет налогоплательщика от налоговых доначислений, если в ходе проверки налоговый орган выявит неправомерное отклонение цены сделки от рыночной цены. И по идее целесообразность подачи уточненного уведомления отпадает уже в тот момент, когда у налогового органа истекает крайний срок назначения повторной проверки. Например, в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ в 2012 году, указанное решение может быть принято не позднее 30 июня 2014 года. Получается, что после этой даты смысла подавать уточненное уведомление о контролируемых сделках уже нет.

Но стоит отметить, что представление уточненного уведомления, как уже было сказано выше, является также основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности по ст. 129.4 НК РФ за представление предшествующего уведомления, содержащего недостоверные сведения. И здесь необходимо руководствоваться общим трехлетним сроком давности привлечения к ответственности (п. 1 ст. 113 НК РФ).

То есть если и поскольку после представления первоначального уведомления, содержащего недостоверные сведения, у налогоплательщика в течение трех лет существует риск быть привлеченным к ответственности по ст. 129.4 НК РФ (если при ознакомлении с этим уведомлением у налогового органа возникнут сомнения в достоверности сведений и он на основании ст. 105.15 НК РФ истребует у налогоплательщика необходимую документацию), то в течение этого трехлетнего срока есть смысл задуматься о представлении уточненного уведомления.