Снова об ответственности за неудержание НДФЛ с невозвращенных подотчетных средств (Постановление ФАС ПО от 13.03.2014 по делу № А65-15313/2013)

Год назад я уже писал о такой проблеме как определение момента, когда необходимо исчислить НДФЛ с невозвращенных работником подотчетных средств здесь. Между тем, несмотря на не совсем внятное постановление Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 13510/12  по этому вопросу, суды продолжают рассматривать споры, когда во главу угла ставится не столько вопрос о том, возникает ли у работника облагаемый доход при невозврате им подотчетных денежных средств, а вопрос о том, в какой момент такой доход возникает.

В деле, рассмотренном ФАС Поволжского округа, было установлено, что работникам общества выдавались подотчетные денежные средства на приобретение товарно-материальных ценностей. По состоянию на 31.12.2011 вышеуказанными подотчетными лицами не представлено авансовых отчетов работников по полученным денежным средствам на общую сумму 588 058 руб.

По данному факту по результатам налоговой проверки инспекцией вынесено решение о привлечении общества к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ. Этим же решением обществу предложено удержать неудержанный налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет или письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога с физических лиц.

Между тем, при рассмотрении дела в суде было установлено, что подотчетные суммы указанными лицами полностью возвращены обществу в 2012 году, который не был охвачен проведенной проверкой.

Суды отметили, что денежные средства, выданные физическим лицам под отчет на приобретение материальных ценностей, не могут подпадать под понятие доход. Инспекцией не учтен тот факт, что данные подотчетные денежные средства не относятся к доходам для целей обложения НДФЛ, поскольку, если подотчетные суммы не израсходованы работником, либо израсходованы не полностью, они образуют задолженность физического лица перед организацией и подлежат возврату. И только по истечении срока исковой давности невозвращенные суммы будут являться доходом физического лица и облагаются НДФЛ, организация обязана исчислить с данных сумм налог на доходы физических лиц, а при невозможности его удержать - письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета (пункт 5 статьи 226 Кодекса).

На основании изложенного, суды пришли к выводу о том, что у налогового органа отсутствовали законные основания для правовой оценки подотчетных сумм как доходом физических лиц или выплат и иных вознаграждений в пользу работников и исчисления налога на доходы физических лиц, а также привлечения к ответственности.

С судебными актами по данному делу вы можете ознакомиться здесь.