Минфин в
своем письме от 27.04.2015 № 03-08-05/24291 напомнил о возможности освобождения
от налогообложения прибыли КИК по основаниям, предусмотренным п. 7 ст. 25.13 НК
РФ, к числу которых относится превышение доходов КИК от активной деятельности
показателя в 80% при наличии между РФ и государством постоянного местонахождения
КИК соглашения об избежании двойного налогообложения (кроме государств из т.н. «черного
списка»).
Исходя из
этого, Минфин отметил, что пункт 4 статьи 309.1 указывает виды доходов, которые
учитываются при определении прибыли контролируемой иностранной компании для
целей Кодекса. Пункт 4 статьи 309.1 Кодекса содержит подпункт 13 "прочие
доходы". Учитывая, что согласно пункту 5 статьи 309.1 Кодекса доходы,
указанные в подпункте 13 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса, признаются доходами от
активной деятельности, к ним могут быть
отнесены и доходы, получаемые иностранной организацией от выполнения работ
(услуг) на территории Финляндии и поставки оборудования иностранному заказчику.
В случае если доходы контролируемой иностранной
компании, являющейся налоговым резидентом Финляндии, от активной деятельности
составляют более 80 процентов от всех доходов, прибыль такой контролируемой
иностранной компании может освобождаться от налогообложения в соответствии с
подпунктом 4 пункта 7 статьи 25.13 Кодекса.
Это
связано в т.ч. с тем, что Между Правительством Российской Федерации и
Правительством Финляндской Республики действует соглашение об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 4 мая 1996 г. (далее
- Соглашение), которое применяется к лицам, которые являются резидентами одного
или обоих договаривающихся государств.
Вопрос: О возможности самостоятельного признания
иностранной организации резидентом РФ в целях налога на прибыль; о
налогообложении налогом на прибыль доходов контролируемой иностранной компании
- резидента Финляндии от выполнения работ (услуг) в Финляндии и поставки
оборудования иностранному заказчику.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 апреля 2015 г. N 03-08-05/24291
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи
с вопросом о применении положений Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) о контролируемых иностранных компаниях сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 246.2 Кодекса налоговыми
резидентами Российской Федерации в целях Кодекса признаются следующие
организации:
1) российские организации;
2) иностранные организации, признаваемые налоговыми
резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по
вопросам налогообложения, для целей применения этого международного договора;
3) иностранные организации, местом фактического управления
которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено
международным договором по вопросам налогообложения.
Пункт 7 статьи 246.2 Кодекса предусматривает возможность
самостоятельного признания иностранной организации, имеющей постоянное
местонахождение в иностранном государстве, с которым имеется действующий
международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и
осуществляющей деятельность в Российской Федерации через обособленное
подразделение, налоговым резидентом Российской Федерации, а также возможность
отказаться от такого статуса.
В соответствии со вторым абзацем пункта 1 статьи 83 Кодекса
организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные
на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых
органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Пункт 4 статьи 83 Кодекса предусматривает порядок
постановки на учет (снятия с учета) в налоговых органах иностранной организации
по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации:
через аккредитованные филиал, представительство
осуществляется на основании сведений, содержащихся в государственном реестре
аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц;
через иные обособленные подразделения осуществляется на
основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) такой организации,
если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 83 Кодекса.
Таким образом, иностранная организация может быть признана
российским резидентом согласно положениям пункта 7 статьи 246.2 Кодекса в
самостоятельном порядке при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4
статьи 83 Кодекса о постановке на учет в налоговых органах иностранной
организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской
Федерации.
По вопросу особенностей налогообложения прибыли
контролируемых иностранных компаний сообщаем, что порядок установлен статьями
25.15 и 309.1 Кодекса.
Так, пункт 4 статьи 309.1 указывает виды доходов, которые
учитываются при определении прибыли контролируемой иностранной компании для
целей Кодекса. Пункт 4 статьи 309.1 Кодекса содержит подпункт 13 "прочие
доходы". Учитывая, что согласно пункту 5 статьи 309.1 Кодекса доходы,
указанные в подпункте 13 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса, признаются доходами от
активной деятельности, по мнению Департамента, к ним могут быть отнесены и
доходы, получаемые иностранной организацией от выполнения работ (услуг) на территории
Финляндии и поставки оборудования иностранному заказчику.
При этом пунктом 7 статьи 25.13 Кодекса предусмотрены
условия, в случае выполнения которых прибыль контролируемой иностранной
компании освобождается от налогообложения. Так, согласно подпункту 4 пункта 7
статьи 25.13 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании освобождается
от налогообложения в случае, если ее постоянным местонахождением является
государство (территория), с которым имеется международный договор Российской
Федерации по вопросам налогообложения, предусматривающий избежание двойного
налогообложения доходов, за исключением государств (территорий), не
обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской
Федерацией, и доля доходов этой организации, указанных в подпунктах 1 - 12
пункта 4 статьи 309.1 Кодекса, за период, за который в соответствии с личным
законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за
финансовый год, в общей сумме всех доходов организации по данным финансовой отчетности,
составленной иностранной компанией в соответствии с ее личным законом за
указанный период, составляет не более 20 процентов.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством
Финляндской Республики действует соглашение об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы от 4 мая 1996 г. (далее -
Соглашение), которое применяется к лицам, которые являются резидентами одного
или обоих договаривающихся государств.
Понятие резидента для целей Соглашения раскрывается в
статье 4 "Постоянное местопребывание" Соглашения. Так, согласно
пункту 1 статьи 4 Соглашения для целей Соглашения термин "резидент
договаривающегося государства" означает любое лицо, которое по
законодательству этого государства подлежит в нем налогообложению на основании
его местожительства, постоянного местопребывания, места регистрации или любого
другого аналогичного критерия. Этот термин не включает любое лицо, которое
подлежит налогообложению в этом государстве только в отношении доходов,
полученных из источников в этом государстве.
Таким образом, в случае если доходы контролируемой
иностранной компании, являющейся налоговым резидентом Финляндии, от активной
деятельности составляют более 80 процентов от всех доходов, прибыль такой
контролируемой иностранной компании может освобождаться от налогообложения в
соответствии с подпунктом 4 пункта 7 статьи 25.13 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента
не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не
является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют
налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Директор
Департамента налоговой
и
таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
27.04.2015
Комментариев нет:
Отправить комментарий