Минфин о 4-звенной цепочке выплаты дивидендов от резидента РФ к резиденту РФ (Письмо Минфина РФ от 05.05.2015 № 03-08-05/26986)

Минфин продолжает издавать письма, связанные с налогообложением доходов в ситуации, когда у их фактического получателя отсутствует право на них. На этот раз рассмотрена цепочка из 4 звеньев: 1) российская организация (плательщик дивидендов); 2) кипрская компания; 3) словенская компания; 4) резидент РФ – физическое лицо (конечный бенефициар).

Как указал Минфин, согласно положениям п. 1.3 ст. 312 НК РФ при выплате дивидендов российской организацией кипрской компании, учитывая, что фактическим получателем такого дохода является физическое лицо - российский резидент, указанная российская организация является налоговым агентом и удерживает налог по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

Вопрос: О налогообложении НДФЛ дивидендов, если российская организация выплачивает их кипрской материнской компании, далее они выплачиваются организации - резиденту Словении, которая выплачивает их физлицу - резиденту РФ.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 мая 2015 г. N 03-08-05/26986

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке налогообложения дохода физического лица - резидента Российской Федерации в виде дивидендов, выплачиваемых ему российской организацией через иностранные компании, сообщает следующее.

Согласно пункту 1.1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент Российской Федерации, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть применены налоговые ставки, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов), указанной в статье 312 Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 1.3 статьи 312 Кодекса особенности исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов, удерживаемого налоговым агентом, установленные статьей 312 Кодекса, распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, выплачивающими доход в виде дивидендов, в случае, если фактическим получателем дохода признается физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации. При этом применяется налоговая ставка в размере 13%.

Как следует из письма, дивиденды выплачиваются российской организацией кипрской материнской компании. При этом у указанной кипрской компании отсутствует фактическое право на данные дивиденды, далее они выплачиваются организации - резиденту Словении, которая, в свою очередь, выплачивает указанные дивиденды в адрес физического лица - резидента Российской Федерации, являющегося их фактическим получателем.

Так, согласно положениям пункта 1.3 статьи 312 Кодекса при выплате дивидендов российской организацией кипрской компании, учитывая, что фактическим получателем такого дохода является физическое лицо - российский Резидент, указанная российская организация является налоговым агентом и удерживает налог по ставке 13%, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН