При выплате дохода иностранному лицу, если фактическим получателем дохода является российский резидент, плательщик выполняет функции налогового агента (Письмо Минфина РФ от 22.04.2015 № 03-08-05/23047)

Минфин в своем письме от 22.04.2015 № 03-08-05/23047 прокомментировал подп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ, где речь идет о ситуации, когда российское лицо выплачивает иностранному лицу какой-либо доход, но это иностранное лицо не является фактическим получателем дохода. Таковым является другое лицо – российский резидент (т.е. иностранное лицо является лишь связующим звеном между двумя российскими резидентами).

В этом случае налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

А часть вторая НК РФ, как известно, предусматривает определенные случаи выплаты дохода, когда плательщик выполняет функции налогового агента.

В связи с этим Минфин разъяснил, что в рассматриваемом случае российской организацией, выплачивающей доход, не удерживается налог в отношении дохода иностранного лица, не имеющего фактического права на такой выплачиваемый доход (его часть), однако согласно соответствующим положениям Кодекса, такая российская организация будет выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом - фактическим получателем.

Вопрос: О выполнении российской организацией функций налогового агента по НДФЛ при выплате дохода иностранному лицу, если фактическим получателем дохода является российский резидент.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 апреля 2015 г. N 03-08-05/23047

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке налогообложения дохода, выплачиваемого российским банком иностранному лицу, не имеющему фактического права на такой доход, сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 7 Кодекса установлено, что в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо признается в соответствии с Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При этом согласно пункту 2 статьи 7 Кодекса лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях Кодекса и применения международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения признается лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом. При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, а также принимаемые ими риски.

По мнению Департамента, в рассматриваемом случае российской организацией, выплачивающей доход, не удерживается налог в отношении дохода иностранного лица, не имеющего фактического права на такой выплачиваемый доход (его часть), однако согласно соответствующим положениям Кодекса, такая российская организация будет выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом - фактическим получателем.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

22.04.2015