Обратная сила нормы о повышении планки процентов по вкладам, освобождаемых от НДФЛ, касается процентов, начисленных за период с 15.12.2014 (Письмо Минфина РФ от 03.03.2015 N 03-04-06/10865)

В самом конце ушедшего 2014 года в связи с повышением многими банками процентных ставок по вкладам, в результате чего эти ставки превысили необлагаемый налогом на доходы физических лиц лимит в 13,25% годовых, был принят закон, согласно которому необлагаемая НДФЛ процентная ставка была увеличена с 13,25% до 18,25%. Речь идет о Федеральном законе от 29.12.2014 N 462-ФЗ "О внесении изменений в статьи 46 и 74_1 части первой и статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

 Этим законом было предусмотрено, что необлагаемый лимит в 18,25% касается доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года.

После вступления закона в силу стало появляться много вопросов о том, какие же все-таки последствия согласно этому закону наступают с 15 декабря 2014 года. Один из таких вопросов поступил в Минфин от одного из российских банков и звучал следующим образом:

Например, вклад открыт 16.12.2013, выплата процентов производится 16.12.2014, ставка по договору 15% годовых. Банк для определения налоговой базы по НДФЛ в качестве критерия для определения предельного размера не подлежащих налогообложению процентов должен использовать вновь установленную ставку 18,25% или ставку, действовавшую до вступления Закона в силу, в размере 13,25%?

Минфин же в свойственном ему стиле на этот вопрос напрямую не ответил, а ограничился своим толкованием новой нормы, указав следующее:

«Принимая во внимание порядок определения размера процентных доходов, не подлежащих налогообложению, используемый в абзаце втором пункта 27 статьи 217 Кодекса, положения пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 29.12.2014 N 462-ФЗ применяются к доходам в виде процентов по вкладам, начисленных за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, вне зависимости от даты заключения договора вклада и даты выплаты процентов по такому договору».

Отсюда можно сделать вывод, что повышенный лимит необлагаемой НДФЛ процентной ставки касается процентов, начисленных начиная с 15 декабря 2014 года. На те проценты, которые начислены за период до указанной даты по-прежнему действует необлагаемый лимит 13,25%. Поэтому в той ситуации, которую рассматривал Минфин, необлагаемый лимит для процентов, начисленных со дня открытия вклада (16.12.2013) по 15.12.2014 будет равным 13,25%. Процентная ставка по вкладу (15%) превышает этот лимит, а значит, разница между суммами процентов, исчисленных по этим двум ставкам, будет облагаться НДФЛ.

Полный текста вышеназванного письма Минфина от 3 марта 2015 года N 03-04-06/10865 я привожу ниже.

      Банк просит разъяснить нормы действующего законодательства применительно к следующей ситуации.

     В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 462-ФЗ "О внесении изменений в статьи 46 и 74_1 части первой и статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон) в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) внесены изменения в части определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в виде процентов по вкладам в рублях.

     Согласно внесенным изменениям в отношении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при расчете предельных сумм, установленных абзацами вторым и четвертым п.27 ст.217 НК РФ, ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации увеличивается на десять процентных пунктов.

     Статьей 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 ст.5 НК РФ, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования. Согласно п.4 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

    Закон содержит прямое указание на дату его вступления в силу - день официального опубликования, соответственно, указанный Закон вступил в силу и подлежит применению с 29.12.2014.

   Вместе с тем, несмотря на тот факт, что Закон улучшает положение налогоплательщиков, прямого указания на обратную силу Закона применительно к выплатам доходов и удержанию НДФЛ, произведенным до 29.12.2014, Закон не содержит.

   На основании вышеизложенного, просим вас разъяснить порядок применения Федерального закона от 29.12.2014 N 462-ФЗ применительно к следующим ситуациям:

    1. Распространяются ли положения Закона на все вклады, выплата процентов по которым приходится на период с 15.12.2014 по 31.12.2015, в том числе открытые до вступления Закона в силу?

   Например, вклад открыт 16.12.2013, выплата процентов производится 16.12.2014, ставка по договору 15% годовых. Банк для определения налоговой базы по НДФЛ в качестве критерия для определения предельного размера не подлежащих налогообложению процентов должен использовать вновь установленную ставку 18,25% или ставку, действовавшую до вступления Закона в силу, в размере 13,25%?

   2. Возникает ли после вступления Закона в силу необходимость пересчета налогооблагаемой базы и возврата клиентам НДФЛ, удержанного с процентных доходов по рублевым вкладам с применением критерия - 13,25% (т.е. 8,25% + 5%) в период с 15.12.2014 до 29.12.2014 (до вступления Закона в силу)?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 3 марта 2015 года N 03-04-06/10865


[НДФЛ: вклад открыт до вступления в силу Федерального закона от 29.12.2014 N 462-ФЗ "О внесении изменений в статьи 46 и 74_1 части первой и статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц процентных доходов по рублевым вкладам в банках и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно абзацу второму пункта 27 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Федеральным законом от 29.12.2014 N 462-ФЗ "О внесении изменений в статьи 46 и 74_1 части первой и статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.12.2014 N 462-ФЗ) пункт 27 статьи 217 Кодекса дополнен абзацем пятым, в соответствии с которым в отношении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при расчете предельных сумм, установленных вышеуказанными нормами абзацев второго и четвертого пункта 27 статьи 217 Кодекса, ставка рефинансирования Банка России увеличивается на десять процентных пунктов.

Принимая во внимание порядок определения размера процентных доходов, не подлежащих налогообложению, используемый в абзаце втором пункта 27 статьи 217 Кодекса, положения пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 29.12.2014 N 462-ФЗ применяются к доходам в виде процентов по вкладам, начисленных за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, вне зависимости от даты заключения договора вклада и даты выплаты процентов по такому договору.

Заместитель директора
Департамента
Р.А.Саакян