ТЕЗИСЫ ФНС ИЗ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ВЕРХОВНОГО СУДА ПО НАЛОГОВЫМ СПОРАМ 2014-2015: плюсы и минусы

     ФНС России направила нижестоящим налоговым органам для использования в своей работе письмо от 17 июля 2015 г. N СА-4-7/12693@, в котором собрала, по ее мнению, наиболее значимые прецеденты Верховного Суда РФ за 2014 и начало 2015 года. В этом перечне насчитывается 59 дел, среди которых большинство являют собой негативные для налогоплательщиков позиции (отмечены мною знаком «минус»), но есть и позитивные (отмечены мною знаком «плюс»).

       Ниже предлагаю обзор тезисов по каждому из этих 59 дел с гиперссылками на картотеку арбитражных дел.

НДФЛ

(-) 1. Неустойка является доходом для целей исчисления НДФЛ.

(Определение ВС РФ от 30.09.2014 N 309-ЭС14-47 по делу № А60-21768/2013) Павлова

(+) 2. Если у нескольких налогоплательщиков имеется по доли в праве собственности на квартиру, принадлежащие им менее трех лет, и на каждую долю оформлено свидетельство о государственной регистрации права собственности, то в случае продажи налогоплательщиками своих долей по договору купли-продажи, в котором каждый налогоплательщик выступает продавцом своей доли как самостоятельного объекта купли-продажи, имущественный налоговый вычет по доходам от такой продажи предоставляется каждому налогоплательщику в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей.

(Определение ВС РФ от 22.12.2014 № 306-КГ14-2867 по делу № А12-22458/2013) Першутов

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

(+/-) 3. При определении реальных расходов, понесенных налогоплательщиком по приобретенным им товарам, ввезенных на таможенную территорию Таможенного союза, возможно использовать стоимость товара, указанную в ГТД.

(Определение ВС РФ от 19.09.2014 № 305-КГ14-1976 по делу № А40-156923/13) Завьялова

(-) 4. Затраты организации по сносу домов на земельных участках, приобретенных с целью создания санитарно-защитных зон, не списываются налогоплательщиком единовременно в состав расходов, а включаются в первоначальную стоимость таких земельных участков.

(Определение ВС РФ от 03.09.2014 N 307-ЭС14-314 по делу № А44-1827/2013) Павлова

(-) 5. В случае, когда в течение установленного в подарочной карте срока она не была предъявлена физическим лицом обществу в целях получения соответствующего товара, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса.

(Определение СКЭС ВС от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498 по делу № А40-65470/2013) Завьялова, Першутов, Попова

(+) 6. Акты сверки, которыми подтверждается наличие спорной задолженности между налогоплательщиком и его контрагентами, не только доказывают наличие спорной задолженности, но и являются обстоятельством, свидетельствующим о перерыве срока исковой давности.

(Определение ВС РФ от 17.09.2014 № 306-КГ14-1683 по делу № А72-4370/2013) Завьялова

(-) 7. При включении в состав амортизационной группы срок полезного использования повторно не устанавливается, он определяется по правилам пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса в момент его ввода в эксплуатацию, тогда как в амортизационную группу такой объект включается по правилам пункта 11 статьи 258 Налогового кодекса на момент документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности в соответствии с установленным ранее сроком полезного использования.

(Определения ВС РФ от 03.03.2015 № 305-КГ15-615 по делу № А40-14717/2014 и от 04.03.2015 № 305-КГ15-53 по делу № А40-33301/2014) Завьялова

(+) 8. Налогоплательщик имеет право учесть в составе расходов стоимость приобретенных в период применения им упрощенной системы налогообложения товаров, если они были им реализованы в дальнейшем уже при применении общей системы налогообложения.

(Определение ВС РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289 по делу № А72-339/2014) Завьялова

(-) 9. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированный с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов исключительно в течение отчетного (налогового) периода.

(Определение ВС РФ от 16.03.2015 № 307-КГ15-536 по делу № А56-59223/2013) Завьялова

(-) 10. Сумма налога на добавленную стоимость, в возмещении которой было отказано по причине пропуска трехлетнего срока на заявление соответствующего вычета, не могут быть списаны в состав расходов в виде затрат, понесенных при осуществлении деятельности, направленной на получение прибыли.

(Определение ВС РФ от 24.03.2015 № 305-КГ15-1055 по делу № А40-11707/2014) Завьялова

(-) 11. В состав расходов для целей налогообложения не включаются затраты налогоплательщика по содержанию помещений столовых, безвозмездно предоставленных иным организациям, в том числе и в случае, если у налогоплательщика были заключены договоры на услуги по организации горячего питания с указанными организациями.

(Определение ВС РФ от 04.12.2014 № 309-КГ14-4996 по делу № А71-10073/2013) Завьялова

(-) 12. Расходы по уплате процентов не могли возникнуть у общества ранее срока, установленного выпущенными векселями и договорами займа и дополнительными соглашениями к ним.

(Определение ВС РФ от 19.11.2014 № 305-КГ14-3696 по делу № А40-4787/2014) Першутов

ПЕНИ

(+) 13. При подаче налогоплательщиком второй уточненной налоговой декларации, где сумма налога указана к уменьшению, пени, начисленные в связи с подачей им первой уточненной налоговой декларации за этот же налоговый период, где сумма налога была указана к увеличению, подлежат возврату.

(Определение ВС РФ от 23.10.2014 № 305-КГ14-2599 по делу № А40-140652/13) Завьялова

(+) 14. Если сертификаты резидентства получены налогоплательщиком позже момента фактической выплаты дохода иностранному лицу, то указанные обстоятельства не позволяют налоговым органам начислять пени за период с момента выплаты доходов до получения указанных сертификатов резидентства.

(Определение СКЭС ВС РФ от 23.09.2014 № 305-ЭС14-1210 по делу № А40-14698/13) Зарубина, Кирейкова, Разумов

(-) 15. Суммы налога на добавленную стоимость, восстановленные к уплате по результатам выездной налоговой проверки, ранее незаконно возмещенные инспекцией, являются недоимкой, на которую следует начислять пени, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса.

(Определение СКЭС ВС РФ от 25.09.2014 № 305-ЭС14-1234 по делу № А40-56991/2013) Завьялова, Пронина, Попова

НДС

(-) 16. Для отказа от налоговой льготы в виде освобождения от обложения НДС операций, поименованных в пункте 3 статьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

(Определение ВС РФ от 29.09.2014 № 305-КГ14-1990 по делу № А40-139691/2013) Завьялова

(-) 17. При изменении предоставленной премией (скидкой) стоимости приобретенного товара сумма налоговых вычетов также подлежит корректировке.

(Определение ВС РФ от 10.11.2014 № 305-КГ14-3243 по делу № А40-39492/13) Першутов

(+) 18. Если условиями договоров не предусмотрено изменение цены поставленных товаров в результате выплаты поставщиками премий за достижение обществом определенных объемов закупок, то это не влечет обязанность покупателя произвести корректировку налоговой базы по налогу на добавленную стоимость путем уменьшения ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость.

(Определение ВС РФ от 17.02.2015 № 304-КГ14-3095 по делу № А27-12282/2013) Першутов

(-) 19. Нормы налогового законодательства устанавливают обязанность по исчислению и уплате НДС и ЕСН в отношении индивидуальных предпринимателей, а не физических лиц, за исключением случаев, когда налоговым органом доказано осуществление физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, предпринимательской деятельности.

(Определение ВС РФ от 03.09.2014 № 304-ЭС14-223 по делу № А67-4243/2013) Попова

(+) 20. В налоговую базу по НДС субсидии, перечисляемые организации на возмещение потерь в доходах при реализации новых автомобилей со скидкой (в рамках программы по утилизации старых автомобилей), не включаются.

(Определение ВС РФ от 06.10.2014 № 310-КГ14-1440 по делу № А36-4182/2013) Попова

(+) 21. Если полученные налогоплательщиком из бюджета денежные средства являются субсидиями, предоставляемыми на покрытие фактически полученных убытков, возникших в результате оказания коммунальных услуг по ценам, определенным органом местного самоуправления, то указанные средства не связаны с оплатой реализованных услуг. Следовательно, они не должны включаться в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

(Определение ВС РФ от 16.10.2014 № 304-КГ14-2524 по делу № А27-20448/2012) Завьялова

(-) 22. Сумма страхового возмещения в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ подлежит включению в состав налоговой базы по НДС.

(Определение ВС РФ от 11.11.2014 № 305-КГ14-3516 по делу № А40-114274/2013) Першутов

ВНИМАНИЕ: данная позиция ВС РФ применительно к обстоятельствам рассмотренного дела Постановлением КС РФ от 01.07.2015 № 19-П признана противоречащей Конституции РФ в той мере, в какой по смыслу, придаваемому правоприменительной практикой, оно позволяет требовать от налогоплательщика - поставщика товаров (работ, услуг), заключившего договор страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем, включения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость помимо стоимости реализованных товаров (работ, услуг) суммы страховой выплаты, полученной им в связи с нарушением покупателем обязательства по оплате товаров (работ, услуг), если такой налогоплательщик исчислил (уплатил) налог с операции по реализации данных товаров (работ, услуг) в момент их отгрузки.

(+) 23. В целях достижения равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, необходимо не ограничиваться установлением формальных условий применения нормы пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса, а исследовать и оценить все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

(Определение ВС РФ от 10.09.2014 № 305-КГ14-1428 по делу № А40-79533/2013) Завьялова

(-) 24. Если налогоплательщиком до признания сделки недействительной были получены налоговые вычеты по приобретенному имуществу, то исполнение решения суда в части возврата имущества влечет обязанность по восстановлению сумм НДС.

(Определение ВС РФ от 09.10.2014 № 309-КГ14-2300 по делу № А71-9500/2013) Завьялова

(-) 25. Налоговая ставка, в том числе нулевая, по налогу на добавленную стоимость является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

(Определение ВС РФ от 20.02.2015 № 302-КГ14-8990 по делу № А33-3050/2013) Завьялова

(+) 26. Подпункт 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ может применяться к отношениям, основанным на договорах код-шеринга.

(Определение ВС РФ от 30.01.2015 № 303-КГ14-4910 по делу № А51-27951/2013) Попова

(-) 27. Операции по реализации обществу резидентом Российской Федерации товара (топлива и масла), приобретенного за пределами территории Российской Федерации и использованного для заправки морских судов в иностранных портах, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

(Определение ВС РФ от 18.12.2014 № 307-КГ14-5492 по делу № А42-3361/2013) Першутов

(-) 28. При экспорте российской организацией товаров на территорию Республики Казахстан через российского комиссионера для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в налоговые органы в пакете подтверждающих документов представляется заявление, заполненное в вышеуказанном порядке, включая Раздел 3.

(Определение ВС РФ от 18.12.2014 № 309-КГ14-5376 по делу № А60-47446/2013) Першутов

(-) 29. Возмещение одним лицом другому суммы уплаченного НДС по гражданско-правовому договору не влияет на обязанности участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

(Определение ВС РФ от 12.12.2014 № 305-ЭС14-5077 по делу № А40-24131/2013) Першутов

(-) 30. При постановке иностранной компании на налоговый учет в Российской Федерации она не имеет право заявить налоговый вычет на сумму НДС, удержанному и перечисленному в бюджет ранее (до постановки указанной компании на налоговый учет в Российской Федерации) российским контрагентом с полученного аванса по договору.

(Определение ВС РФ от 28.11.2014 № 303-КГ14-4569 по делу № А59-1952/2013) Першутов

(+) 31. Размер суммы налога, подлежащего восстановлению, зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг).

(Определение ВС РФ от 24.11.2014 № 304-КГ14-3718 по делу № А75-8761/2013) Попова

(-) 32. Обязательным условием для реализации налогоплательщиком права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в порядке статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации является соблюдение им заявительного порядка применения такой льготы.

(Определение ВС РФ от 17.11.2014 № 306-КГ14-3768 по делу № А12-21953/2011) Першутов

(+) 33. Налогоплательщик имеет право вернуть из бюджета сумму НДС, уплаченную с аванса по договору поставки, если указанный договор поставки был новирован в договор по предоставлению займа.

(Определение СКЭС ВС РФ от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185 по делу № А48-3437/2013) Завьялова, Маненков, Попова

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

(+) 34. При исчислении срока полезного использования объектов (для целей исчисления налога на имущество организаций), приобретенных по договору финансовой аренды, налогоплательщик имеет право руководствоваться сроком действия указанного договора.

(Определение ВС РФ от 25.09.2014 № 305-КГ14-1477 по делу № А40-24756/2013) Першутов

ПРИВЛЕЧЕНИЕ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ

(+) 35. Банк не подлежит привлечению к ответственности на основании статьи 135.1 НК РФ, в случае непредставления справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган по организации, в отношении которой не проводятся мероприятия налогового контроля.

(Определение ВС РФ от 17.09.2014 № 306-КГ14-1989 по делу № А57-15659/2013) Завьялова

(-) 36. Положения статей 82, 93, 93.1 и 89 Налогового кодекса не содержат оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго, третьего и последующего звена).

(Определение ВС РФ от 20.02.2015 № 305-КГ14-7282 по делу № А40-172004/2013) Завьялова

(-) 37. Введение в отношении общества процедуры конкурсного производства само по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по уплате начисленного штрафа.

(Определение ВС РФ от 08.12.2014 № 309-КГ14-4960 по делу № А47-9478/2013) Зарубина

НЕОБОСНОВАННАЯ НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА

(-) 38. Арбитражные суды, рассматривая вопросы о реальности хозяйственных взаимоотношений между налогоплательщиком и его контрагентом, должны оценивать все доводы налогового органа в совокупности и взаимосвязи, а не по отдельности.

(Определение СКЭС ВС РФ от 03.02.2015 N 309-КГ14-2191 по делу № А07-4879/2013) Завьялова, Першутов, Пронина

(-) 39. Налогоплательщик, имея дилерское соглашение с заводом-изготовителем оборудования, фактически контролировало движение товара с момента его изготовления до конечного покупателя, выступая поставщиком в правоотношениях с конечными покупателями оборудования, организовал фиктивную схему движения и вывода из оборота денежных средств путем привлечения фирм-однодневок, а также путем использования агентских договоров, которые не возлагали на стороны каких-либо прав и обязанностей.

(Определение ВС РФ от 02.09.2014 № 305-КГ14-991 по делу № А40-98359/2013) Александров

(-) 40. При оценке реальности оказания налогоплательщику консультационных услуг, он должен представить первичные учетные документы, позволяющие достоверно установить объем, стоимость и количество оказанных ему контрагентом консультационных услуг.

(Определение ВС РФ от 29.10.2014 № 308-КГ14-2792 по делу № А32-24798/2013) Завьялова

(-) 41. Судом признаны состоятельными доводы налогового органа о получении банком необоснованной налоговой выгоды, полученной в результате включения в состав внереализационных расходов суммы убытка по сделке уступки прав требования задолженности по кредитным договорам с заемщиками.

(Определение ВС РФ от 30.01.2015 № 304-КГ14-7717 по делу № А45-17829/2013) Завьялова

(-) 42. Целенаправленное, формальное дробление бизнеса с целью занижения численности работников путем распределения их на несколько организаций для целей применения специального налогового режима свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

(Определение ВС РФ от 23.01.2015 № 304-КГ14-7139 по делу № А75-2075/2013) Першутов

(-) 43. Для применения льготы, предусмотренной подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, недостаточно лишь формального соблюдения условия в виде участия передающей организации более чем на 50 процентов во вкладе (доли) получающего налогоплательщика.

(Определение ВС РФ от 10.12.2014 № 303-КГ14-4580 по делу № А04-5944/2013) Попова

(-) 44. При создании налогоплательщиком филиала и переходе на этом основании с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения налоговый орган должен установить, является ли формально созданный филиал таким фактически, отвечает ли признакам филиала.

(Определение ВС РФ от 04.12.2014 № 304-КГ14-5178 по делу № А27-15408/2013) Завьялова

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

(+/-) 45. Списание транспортного средства с баланса организации без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает налогоплательщика, на которого зарегистрировано транспортное средство, от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога, за исключением случаев, когда у налогоплательщика не было объективной возможности осуществить соответствующие действия по снятию транспортного средства с учета.

(Определение СКЭС ВС РФ от 17.02.2015 № 306-КГ14-5609 по делу № А55-23180/2013) Завьялова, Маненков, Попова

(+/-) 46. Нормы налогового законодательства, устанавливающие объект обложения транспортным налогом, рассчитаны на добросовестного налогоплательщика, исполняющего обязанности по государственной регистрации транспортных средств. Положительные последствия в виде отсутствия обязанности по уплате транспортного налога невозможны для недобросовестного налогоплательщика.

(Определение ВС РФ от 29.10.2014 № 301-КГ14-2926 по делу № А29-6687/2013) Першутов

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

(-) 47. Пункт 4 статьи 89 НК РФ не содержит запрета на проведение выездных проверок по отчетным периодам текущего календарного года, в котором принято решение о проведении налоговой проверки.

(Определение ВС РФ от 09.09.2014 № 304-КГ14-737 по делу № А27-16093/2013) Завьялова

(+) 48. При проведении проверки инспекция должна установить действительный объем налоговых обязательств налогоплательщика.

(Определение ВС РФ от 09.10.2014 № 302-КГ14-2143 по делу № А78-7409/2013) Завьялова

(-) 49. Положения статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливают требований к форме выписки и порядку ее выдачи.

(Определение ВС РФ от 20.02.2015 № 307-КГ14-8662 по делу № А56-10521/2011) Першутов

(-) 50. Само по себе нарушение процедуры вынесения решения при отсутствии доводов со стороны заявителя и доказательств, подтверждающих нарушение его прав и законных интересов оспариваемым решением, не может являться основанием для признания его недействительным, поскольку отсутствует одно из условий, а именно: нарушение прав и законных интересов заявителя этим решением.

(Определение ВС РФ от 27.02.2015 № 305-КГ14-8994 по делу № А40-33772/2013) Першутов

(-) 51. Поскольку налоговым законодательством предусмотрена возможность подачи уточненной декларацию за период, который находится за пределами трех лет, то и возможность проведения налоговой проверки за пределами указанного срока согласно абзацу 6 пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации соответствует принципам и целям налогового регулирования и не нарушает баланса частных и публичных интересов. Налоговое законодательство не ограничивает возможность представления уточненной декларации и назначения повторной проверки в соответствии с указанной нормой.

(Определение ВС РФ от 05.03.2015 № 305-КГ15-606 по делу № А40-54040/2013) Завьялова

(-) 52. Тот факт, что решение о привлечении к налоговой ответственности и приложения к нему подписаны разными лицами, не является основанием для признания его недействительным.

(Определение ВС РФ от 13.03.2015 № 301-КГ15-2264 по делу № А82-1708/2014) Першутов

(+) 53. Если инспекция определила доходы предпринимателя, используя не только сведения, представленные предпринимателем, но и полученные от контрагентов предпринимателя по спорным сделкам в результате мероприятий налогового контроля, в том числе на основании представленных контрагентами копий счетов-фактур, договоров, платежных документов, то есть одну из составляющих частей для определения налоговой базы по НДФЛ - доходы - инспекция определила расчетным методом, то и другую ее часть - налоговые вычеты - инспекция также должна была определить расчетным методом.

(Определение ВС РФ от 27.01.2015 № 309-КГ14-2714 по делу № А07-1809/2013) Першутов

(-) 54. Положения статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации не считаются нарушенными налоговым органом, если им были предприняты все возможные меры по уведомлению налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, а также вручить акт.

(Определение ВС РФ от 19.11.2014 № 304-КГ14-4350 по делу № А27-19946/2013) Завьялова

АКЦИЗЫ

(-) 55. Использование пива в рамках общей маркетинговой стратегии в ходе промо-акций является реализацией подакцизного товара, следовательно, образует объект налогообложения акцизом.

(Определение ВС РФ от 26.02.2015 № 305-КГ15-150 по делу № А40-14888/14) Завьялова

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

(-) 56. Установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется.

(Определение ВС РФ от 06.03.2015 № 304-КГ15-356 по делу № А03-14314/2013) Завьялова

НДПИ

(+) 57. Потери, как элемент налоговой базы, необходимо определять в каждом конкретном налоговом периоде, в котором общество извлекает полезные ископаемые.

(Определение ВС РФ от 26.03.2015 № 302-КГ15-1144 по делу № А78-6124/2013) Завьялова

(-) 58. Определение количества добытого полезного ископаемого прямым методом не исключает обязанности налогоплательщика учитывать положения пункта 7 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку применяемый предпринимателем процесс добычи строительного камня включает в себя технологическую операцию его разрыхления.

(Определение ВС РФ от 15.12.2014 № 303-КГ14-3525 по делу № А51-32655/2013) Завьялова

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА

(-) 59. В случае отказа истца от иска в связи с добровольным удовлетворением ответчиком его требований после вынесения арбитражным судом определения о принятии искового заявления и возбуждения производства по делу уплаченная истцом государственная пошлина является для него судебными расходами, которые в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат взысканию со стороны.

(Определение ВС РФ от 05.12.2014 № 304-КГ14-4992 по делу № А27-6815/2014) Завьялова