НК не устанавливает срока давности для исправления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы (Определение ВС РФ от 17.11.2015 № 304-КГ15-14256 по делу № А81-4348/2014)

17 ноября ВС отказал налоговому органу в передаче на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам спора о соотношении норм ст.ст. 54 и 78 НК РФ, первая из которых позволяет налогоплательщику скорректировать налоговую базу прошлых лет в периоде обнаружения ошибки в исчислении базы, а вторая – устанавливает 3-летний срок для возврата (зачета) излишне уплаченной суммы налога.

Применение ст. 54 НК (когда для этого есть соответствующие основания) в какой-то степени позволяет обойти 3-летний ограничительный срок, установленный ст. 78 НК РФ.

При рассмотрении дела суд признал правомерным включение обществом в расходы по налогу на прибыль за 2010 г. амортизационной премии по основным средствам, введенным в эксплуатацию в декабре 2005 г.

Об ошибке в исчислении налоговой базы и имеющейся переплате налога с 2006 г. общество узнало после принятия Постановления Президиума ВАС РФ от 30 октября 2012 г. N 6909/12, в котором указано, что отсутствие государственной регистрации права на введенные в эксплуатацию объекты основных средств не может рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права на учет расходов, связанных с созданием и (или) приобретением этого объекта, через амортизацию.

Судами отклонен довод инспекции о невозможности уменьшения текущих платежей на ранее излишне уплаченный налог в связи с истечением трехлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ.

Абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ (в ред. с 01.01.2010) предоставил налогоплательщику право корректировать налоговую базу в том периоде, в котором обнаружены ошибки, даже если они допущены в предшествующих периодах, но при условии что они привели к излишней уплате налога.

Названная норма не устанавливает срока давности для исправления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы и ограничений учета налоговой выгоды в зависимости от периода ее возникновения и не содержит прямого указания на то, что она применяется в совокупности со ст. 78 НК РФ, в частности с учетом правила об ограничительном трехлетнем сроке зачета или возврата излишне уплаченных налогов.

Данная позитивная для налогоплательщиков позиция судов не является новой. В 2014 году ВАС РФ отказал налоговому органу в передаче дела в Президиум, согласившись с нижестоящими судами в том, что: «При установленной совокупности обстоятельств, подпадающей под регулирование нормой абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, оснований для квалификации спорных правоотношений как направленных на возврат и возмещение из бюджета сумм налога не имеется, поскольку последние имеют иную правовую природу относительно возникших в рамках настоящего спора, следовательно, и нормы ст.ст. 78, 173 НК РФ в данном случае применению не подлежат» (Определение ВАС РФ от 22.05.2014 г. N ВАС-5628/14 по делу N А78-2456/2013).