Верховный Суд: При выходе участника из ООО доход в виде выплаченной ему стоимости доли пока еще не уменьшается на расходы, связанные с ее приобретением (Определение СК АД ВС от 07.10.2015 № 12-КГ15-2)

7 октября Судебная коллегия по административным делам ВС РФ оставила без удовлетворения кассационную жалобу гр. Феоктистовой Е.Л. по спору об определении налоговой базы по НДФЛ в 2010 году при выходе участника ООО из общества.

Феоктистова Е.Л., действуя в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ при оформлении декларации по НДФЛ за 2010 г. сумму дохода в размере <...> рублей, полученного от ООО "<...>" за отчетный период, уменьшила на <...> рублей суммы расходов, выразившихся в виде взносов в уставный фонд ООО "<...>".

По мнению налогового органа, при выходе участника из состава участников общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода. В связи с изложенным Феоктистовой Е.Л. доначислен налог на сумму <...> руб. возвращенного ей взноса в уставный капитал ООО "<...>" в размере <...> руб., начислены пеня в сумме <...> руб. и штраф в размере <...> руб.

Суды, включая ВС, признали указанные доначисления законными.

При этом ВС отметил, что «в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 8 июня 2015 года N 146-ФЗ, прямо не установлен порядок налогообложения НДФЛ дохода, получаемого физическими лицами - участниками общества при выходе из общества.

Возможность применения налоговых вычетов при получении дохода в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества ст. ст. 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена.

Применение налогового вычета возможно в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при продаже доли в уставном капитале общества».

Здесь можно отметить, что ВС в данном деле никоим образом не коснулся вопроса о возможности применения ст. 41 НК и (или) п. 7 ст. 3 НК РФ как это совсем недавно имело место при разрешении Президиумом ВС спора о правомерности учета расходов на приобретение переуступленного права для целей исчисления НДФЛ (Постановление Президиума ВС РФ от 22.07.2015 № 8-ПВ15).

Кроме того, без внимания остался вопрос о том, носит ли норма Федерального закона от 8 июня 2015 года N 146-ФЗ (в части возможности учесть расходы на приобретение доли при выходе из ООО) уточняющий или правоустанавливающий характер и, соответственно, может ли заложенный в ней подход (позиция) применяться ретроспективно или нет.

Пока неизвестно дойдет ли это дело до Президиума ВС или нет, но в любом случае над некоторыми вопросами оно заставляет задуматься.