Возникает ли облагаемый НДФЛ доход при пользовании беспроцентными займами в рамках семейных отношений (Постановление АС УО от 04.09.2015 по делу № А50-22051/2014)

До 1 января 2016 года подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ еще действует в редакции, которая предусматривает, что при получении доходов в виде материальной выгоды датой получения дохода является, в частности, день уплаты налогоплательщиком процентов при получении доходов в виде материальной выгоды.

В связи с этим возник спор о том, возникает ли для целей определения налоговой базы по НДФЛ возникает материальная выгода, если заем является беспроцентным (дело № А50-22051/2014).

По мнению заемщика, поскольку  в рассматриваемом  случае  проценты  уплате  не  подлежат,  установленное  в подп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса правило не может быть распространено на случаи заключения беспроцентного договора займа. При этом Кодекс не содержит разъяснения  о  том,  что  нужно  считать  датой  получения  дохода в виде материальной выгоды при исполнении договоров беспроцентного займа.

Данный спор осложнялся еще и тем, что заемщик получал сумму беспроцентного займа как от своего сына, так и от своего супруга (оба супруга и сын являлись индивидуальными предпринимателями). И по мнению налогового органа, сами заемные средства не являются общим имуществом супругов (поскольку договор займа предусматривает штрафные санкции за несвоевременный возврат займа), соответственно и доход от экономии на процентах не относится к совместно нажитому имуществу.

В отношении процентов по займам, полученным от сына, суды пришли к выводу о том, что получение  материальной  выгоды  от  экономии  на  процентах  за  пользование  налогоплательщиком  заемными  средствами,  полученными  налогоплательщиком  на  беспроцентных  условиях,  к  числу  исключений, предусмотренных ст. 212 Кодекса, не относится. Согласно указанной норме доходом  налогоплательщика, полученным  в  виде  материальной  выгоды,  является  материальная  выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными  (кредитными)  средствами,  полученными  от  организаций  или индивидуальных предпринимателей. То есть данный эпизод рассмотрен в пользу налогового органа.

А вот что касается процентов по займам, полученным от другого супруга, то здесь суд сделал интересный вывод о том, что денежные средства, переданные в виде займа одним из супругов другому, являются их совместной собственностью, в связи с чем они не могут являться заемными. При таких обстоятельствах у супруга, получившего от другого супруга часть совместно нажитого имущества, отсутствует доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, предусмотренной ст. 212 Кодекса, а наличие правового статуса налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей не исключает действие режима совместной собственности между супругами, который является первичным и подлежит распространению на все полученные в период брака доходы. Данный эпизод рассмотрен в пользу налогоплательщика.