ВС РФ: работник не вправе получить расходный вычет по НДФЛ у работодателя за период, истекший до подачи заявления

 

Верховный Суд в лице судьи А.Г. Першутова вынес отказное определение по одному из вопросов, который по-разному решается в практике окружных арбитражных судов. Содержание вопроса сводится к следующему: имеет ли работник право получить у работодателя расходный имущественный вычет по НДФЛ за те месяцы календарного года, которые уже истекли к моменту, когда работник представил работодателю соответствующее заявление (одобренное налоговой). Речь идет о возврате работнику сумм НДФЛ, которые работодатель как налоговый агент удержал у работника за месяцы, предшествующие подаче указанного заявления.

Согласно фабуле дела № А45-23287/2013 Обществом осуществлен возврат налогоплательщикам (работникам) сумм НДФЛ, в том числе за те месяцы календарного года, которые предшествуют подаче налогоплательщиками налоговому агенту заявления о предоставлении налогового имущественного вычета.

По мнению Общества, оно имело право на возврат НДФЛ работникам, поскольку в соответствии с нормами НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется за весь налоговый период, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за его предоставлением, независимо от месяца подачи заявления налоговому агенту.

Суды с такой позицией не согласились и исходили из того, что в случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца текущего налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, в связи с чем у налогового агента не возникают ни право, ни обязанность осуществлять возврат НДФЛ, удержанного ранее, чем им получено заявление о предоставлении налогового вычета.

При этом суды исходили из ошибочного применения обществом к рассматриваемым правоотношениям ст. 231 НК РФ, поскольку правомерно удержанная сумма налога на доходы физических лиц не может быть квалифицирована как излишне удержанная.

С выводами судов согласился и судья ВС РФ Анатолий Першутов, который отказал в передаче данного дела на рассмотрение экономической коллегии ВС в т.ч. и по данному эпизоду (Определение  ВС РФ от 26.12.2014 № 304-КГ14-6337).

Между тем, например, судьи Северо-Западного округа занимают противоположную позицию по данному вопросу: «Работодатель как налоговый агент обязан предоставить налогоплательщику такой налоговый вычет с начала календарного года независимо от того, в каком месяце налогоплательщик получил уведомление налогового органа и предоставил его совместно с заявлением на получение имущественного вычета». «Доводы налогового органа, которые сводятся к тому, что имущественный налоговый вычет за налоговый период налогоплательщик может получить только с момента предоставления работодателю уведомления и заявления, а остальную часть - после подачи в инспекцию налоговой декларации, противоречат принципу определенности в налоговых правоотношениях» (Постановление ФАС СЗО от 21.04.2014 по делу № А56-40817/2013).

Правомерность возврата НДФЛ, удержанного до подачи заявления на вычет, была поддержана (хотя и без четкой мотивировки) также и в Уральском округе (Постановление ФАС УО от 18.06.2014 № Ф09-3828/14 по делу № А71-7153/2013).