Если фактический получатель дохода в РФ, то условия международного договора о месте налогообложения дохода не имеют значения (Письмо МФ РФ от 21.01.2015 № 03-08-05/69519)

Минфин продолжает давать разъяснения по применению норм Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ о контролируемых иностранных компаниях. Очередное разъяснение касается применения подп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ.

Согласно указанной норме, в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо признается в соответствии с Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

По поводу применения данной нормы Минфин дал следующее разъяснение:

«…учитывая, что в случаях, предусмотренных указанным положением Кодекса, лицом, имеющим фактическое право на доход, является российский налоговый резидент, для применения указанных положений не принципиально, в каком договаривающемся государстве согласно условиям международного договора должен облагаться такой доход, выплачиваемый такому иностранному лицу».

Проще говоря, если российскому лицу, выплачивающему доход иностранной организации, известно, что фактическим получателем этого дохода является не эта организация, а другое российское лицо (которое, скорее всего, является мажоритарным участником этой организации), то доходы этого другого российского лица облагаются по российскому законодательству, даже если в силу международного договора они подлежали обложению в другом государстве, например, на Кипре.

По сути, Минфин исходит из приоритета в данном случае норм внутреннего законодательства над положениями международных договоров.