Включается ли в прибыль КИК доход, если КИК не является его фактическим получателем (Письмо МФ РФ от 21.01.2015 № 03-08-05/69517)

Минфин дал очередное разъяснение по применению норм Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ о контролируемых иностранных компаниях.

На этот раз в центре внимания оказалась ситуация, когда фактический получатель дохода, определяемый по правилам ст. 7 НК РФ и являющийся налоговым резидентом РФ, одновременно является и контролирующим лицом КИК, которая получает определенный доход, но не признается его фактическим получателем.

Включать ли такой доход в прибыль КИК или же этот доход нужно сразу напрямую включать в налогооблагаемую базу контролирующего лица? Имеет ли в данной ситуации норма ст. 7 НК РФ приоритет над нормами о формировании прибыли КИК (ст. ст. 25.15 и 309.1 НК РФ).

Минфин попытался развести вышеназванные доход и прибыль, но сделал это как-то не совсем внятно. Он указал следующее:

Под "выплачиваемым доходом" согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 7 Кодекса, по мнению Департамента, понимается доход от источников в Российской Федерации, выплачиваемый иностранному лицу, которое может быть как физическим лицом, так и юридическим, в том числе контролируемой иностранной компанией.

Вместе с тем такой выплачиваемый доход не аналогичен прибыли контролируемой иностранной компании, так как согласно пункту 1 статьи 309.1 Кодекса прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, если в соответствии с ее личным законом эта финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, при условии, что постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 309.1 Кодекса.

Далее Минфин пишет: прибыль контролируемой иностранной компании может быть сформирована исходя из дохода, выплачиваемого этой компании, от источников в Российской Федерации, однако не приравнивается к такому доходу.

Минфин так и оставил открытым вопрос о том, что означают его слова «не аналогичен прибыли», «не приравнивается к доходу». Что он хотел этим сказать? То что правовой режим дохода, облагаемого по правилам ст. 7 НК РФ, должен отличаться от правового режима прибыли КИК? Или то, что такой доход не включается в прибыль КИК? Эти вопросы пока остались без ответа и ждут следующих разъяснений финансового ведомства.