Как известно, с 1 октября 2014 г . вступили в силу
поправки, внесенные в главу 21 НК РФ
Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ. Одной из таких поправок абз. 3 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК
РФ был изложен в новой редакции, и теперь данная норма звучит следующим
образом:
«Суммы налога, принятые к вычету в отношении
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере
налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам
(выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату
которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты
согласно условиям договора (при наличии таких условий)».
Иными
словами, покупатель обязан восстановить НДС с аванса не в полном объеме, а в
том размере, который приходится на часть аванса, зачтенную согласно условиям
договора в оплату указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав.
То есть
законодатель допустил возможность частичного (поэтапного) восстановления НДС,
если сумма уплаченного аванса не сразу в полном объеме зачитывается в счет
оплаты товаров (работ, услуг).
Ранее данная
ситуация напрямую урегулирована не была (хотя по общему правилу НДС
восстанавливается в полном объеме). В связи с этим возник вопрос, что представляет собой поправка, внесенная
Законом 238-ФЗ: установление нового регулирования соответствующих отношений или
же восполнением законодательного пробела. От ответа на этот вопрос зависит
ответ на вопрос о том, можно ли применять данную законодательную новеллу «задним
числом». Если эта новелла представляет собой новое регулирование, то нельзя, а
если это восполнение пробела, то позицию, изложенную законодателем в новой
норме, можно применять (без ссылки на саму норму) и к отношениям, возникшим до
ее вступления в силу.
Ответ на
этот вопрос попытался дать, в частности, АС Северо-Западного округа. Он признал
право заказчика на частичное восстановление НДС в ситуации, когда условиями
заключенных договоров было предусмотрено поэтапное авансирование работ в
размере от 40 до 80 процентов от цены этапа работы.
При этом
суд отметил, что довод налогового
органа, основанный на сравнении нормы абзаца 3 подпункта 3 пункта 3 статьи 170
НК РФ в старой и новой редакции, не может быть принят во внимание, поскольку
изменения, внесенные Федеральным законом от 21.07.2014 N 238-ФЗ, произвели
уточнение правила восстановления налога исходя из условий гражданско-правовой
сделки и не изменили порядок восстановления налога.
Таким
образом, суд признал, что поправка, внесенная Федеральным законом от 21.07.2014
№ 238-ФЗ относительно восстановления авансового НДС, является не новым
законодательным регулированием, а восполнением пробела, который должен был быть
устранен. Апелляционный же суд в этом деле (№ А56-3961/2014) исходил из диаметрально противоположной позиции.
Комментариев нет:
Отправить комментарий