О СДЕЛКАХ НА КАКУЮ СУММУ НУЖНО УВЕДОМИТЬ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН?

Несмотря на то, что срок направления в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках 2012 года перенесен с 20 мая на 20 ноября 2013 года вопрос о том, о каких именно сделках (исходя из их суммы) нужно уведомить налоговый орган, по-прежнему остается актуальным. Многих особенно интересует ситуация: как быть, если доходы по сделке или нескольким сделкам 2012 года превысили порог в 100 млн. рублей, но не превысили сумму в 3 млрд. рублей. Ниже я публикую ответ на этот вопрос.

Описание ситуации:

Предприятие и его контрагент признаются взаимозависимыми лицами в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Сумма доходов по сделкам с контрагентом не превышает 3 млрд. руб. Данные сделки не признаются контролируемыми согласно подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (п.п. 1, 2 ст. 105.16 НК РФ). В соответствии с п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ положения ст. ст. 105.15 – 105.17 НК РФ до 01.01.2014 применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом, превышает в 2012 году 100 млн. руб.

Вопрос:

Обязано ли предприятие в данном случае уведомлять налоговый орган о сделках, совершенных с взаимозависимым лицом, несмотря на то, что сумма доходов по сделкам за календарный год превышает 100 млн. руб., но не превышает 3 млрд. руб.?

Ответ:

На сегодняшний день обязанность по представлению налогоплательщиками уведомлений о совершенных ими контролируемых сделках предусмотрена ст. 105.16 НК РФ.

В свою очередь, исходя из содержания п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ положения статьи 105.16 НК РФ до 1 января 2014 года применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает в 2012 году - 100 млн. рублей;

 

Таким образом, для того, чтобы определить, имеется ли у налогоплательщика, являющегося стороной сделки, обязанность по представлению в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, вначале необходимо установить, относится ли указанная сделка к контролируемой, исходя из суммовых критериев, установленных 105.14 НК РФ.

Статья 105.14 НК РФ устанавливает несколько таких критериев для совершения сделок, которые условно можно разделить на общий критерий и специальные.

Общий суммовой критерий (для доходов, признанных по правилам гл. 25 НК РФ в 2012 году) составляет 3 млрд. руб. (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Специальные суммовые критерии установлены, в частности, для доходов по сделкам, когда одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ и предметом сделки является полезное ископаемое (подп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ), а также когда одной из сторон сделки является плательщиком ЕСХН или ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Суммовые критерии в указанных случаях составляют 60 млн. руб. и 100 млн. руб. соответственно.

По умолчанию будем исходить из того, что речь идет о сделках, не подпадающих под вышеназванные специальные суммовые критерии, а сторонами сделки являются российские юридические лица (резиденты РФ). В этом случае такие сделки могут быть признаны контролируемыми только при достижении доходов по ним (в совокупности) общего вышеуказанного суммового критерия 3 млрд. руб.

Таким образом, если сумма доходов по сделке с российским взаимозависимым лицом составила в 2012 году более 100 млн. руб., но не достигла 3 млрд. руб. и сделка не подпадает ни под один из специальных суммовых критериев, то она не будет признаваться контролируемой, а, следовательно, на нее не будет распространяться требование по представлению в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письмо Минфина РФ от 23.05.2012 № 03-01-18/3-68).