360 или 365? Президиум ВАС рассмотрит спор о порядке расчета процентов по ставке рефинансирования в налоговых отношениях (Определение ВАС РФ от 25.10.2013 № ВАС-11372/13)

Рассмотрение дела назначено на 21.01.2014

Свой первый налоговый спор в этом году Президиум ВАС рассмотрит 21 января. Наверное правильнее его было бы назвать налогово-математическим, редко высшая судебная инстанция занимается правильностью расчета оспариваемых или взыскиваемых сумм. Но на этот раз произошло именно так, и не в последнюю очередь потому, что сам же ВАС (вместе с Верховным судом) чуть более 15 лет сами определили порядок расчета одного из показателей при исчислении процентов по ст. 395 ГК РФ.

Все наверное знают знаменитое совместное постановление ВС и ВАС от 08.10.1998 № 13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами», многим приходилось рассчитывать те самые «проценты по ст. 395» в гражданско-правовых спорах. Но не каждый, возможно, обратил внимание, что предложенная в постановлении № 13/14 формула расчета процентов несколько устарела, а вот налогоплательщик и поддержавшая его коллегия ВАС, передавшая дело в Президиум, обратили внимание на это «устаревание», да и на неуместность применения гражданско-правовых разъяснений в налоговых правоотношениях.

Спор возник по поводу размера процентов за несвоевременный возврат НДС, при расчете этих процентов используется ставка рефинансирования (п. 10 ст. 176 НК РФ). А согласно постановлению № 13/14 при расчете процентов по ставке рефинансирования число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням.

Этими показателями руководствовались и суды апелляционной и кассационной инстанций, уменьшая размер взыскиваемых с налогового органа процентов за несвоевременный возврат НДС. Но налогоплательщик в надзорной жалобе указал на другие подходы в судебной практике (см., например, дело № А40-88653/10-107-452, или № А40-93757/10-20-496, т.е. в Московском округе сложилась противоположная, положительная для налогоплательщика практика, согласно которой постановление 13/14 при расчете процентов по ст. 176 НК РФ  неприменимо).  

Коллегия судей поддержала налогоплательщика, отметив, два момента:

1)               постановление № 13/14 принималось еще в то время, когда Положение о порядке начисления процентов…(утв. Письмом Госбанка СССР от 22.01.1991 № 338), в то время как в настоящее время согласно Положению Центробанка от 04.08.2003 № 236-П при расчете процентов по ставке рефинансирования учитываются фактическое число календарных дней в месяце и году (365/366 дней)

2)               постановление № 13/14 применялось для целей гражданского законодательства и с учетом п. 3 ст. 2 ГК РФ не подлежит применению к налоговым правоотношениям.

С судебными актами по делу вы можете ознакомиться здесь