В ушедшем 2013 году различными авторами был издан целый
ряд очень ценных и полезных монографий, посвященных вопросам теории и практики
применения налогового законодательства. О каждой из них я в скором времени планирую
рассказать отдельно. Сегодня представляю вашему вниманию монографию заместителя
председателя ФАС Волго-Вятского округа Дениса Владимировича Тютина «Налоговый
контроль, ответственность и защита прав налогоплательщиков».
Монография,
как можно понять уже из самого ее названия, посвящена практическому
исследованию наиболее актуальных вопросов осуществления налогового контроля,
налоговой ответственности и защиты прав налогоплательщиков. В работе
рассматриваются основные аспекты налогового контроля и ответственности, а также
способы защиты прав налогоплательщиков и иных субъектов налоговых
правоотношений. В основу работы положен анализ многочисленных судебных актов
высших судебных инстанций: Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного
Суда РФ, Верховного Суда РФ. В связи с этим работа будет представлять особый интерес как для тех, кто занимается
исключительно вопросами анализа судебной практики, так и для тех, кому судебная
практика необходима для подкрепления каких-либо уже готовых теоретических
выводов. В работе широко освещаются позиции из появившегося относительно
совсем недавно Постановления Пленума
Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах,
возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса
Российской Федерации». Данное обстоятельство свидетельствует о том, что
многие сделанные в монографии выводы будут являться актуальными еще много лет и
могут быть положены в основу дальнейших, в т.ч. и более теоретических
исследований.
Заслуживает
особого внимания стремление автора уделить как можно больше внимания такому
вопросу как распределение бремени
доказывания в налоговых спорах. Актуальность этого вопроса связана хотя бы
с тем, что в последнее время он находит все большее отражение в актах высших
судебных инстанций (достаточно назвать ставшее широко известным Постановление
Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 № 2341/12 – дело ОАО «Камский завод ЖБИиК»).
Отталкиваясь
от универсального принципа распределения бремени доказывания: «Доказательства
должен представить тот, кто утверждает, а нет тот, кто отрицает», автор на
конкретных практических примерах демонстрирует как распределяется бремя
доказывания в зависимости от того, что именно подлежит доказыванию.
Например,
констатируется следующее. «Предположим, факт о неуплате налога основан на
выводе налогового органа о том, что налогоплательщик сокрыл некий объект
налогообложения или его часть. Поскольку наличие дополнительного объекта
налогообложения утверждает налоговый орган, то и необходимое доказательство
должен предъявить он же». Но «Положим, налогоплательщик утверждает, что у него
есть право на некую льготу, в связи с чем он имеет право не выплачивать налог
или платить его в меньшем размере. Здесь ситуация меняется с точностью до наоборот:
поскольку сам налогоплательщик утверждает свое право на льготу, то он же и
должен это право доказать. В то же время налоговый орган потенциально может это
отрицать».
Подобных
примеров в монографии приведено достаточно большое количество, при этом многие
из них подкреплены сохраняющей на сегодняшний день актуальность судебной
практикой.
Помимо
этого, на мой взгляд также заслуживает внимания постановка автором вопроса о
необходимости совершенствования понятийного аппарата налогового права. Прежде
всего, это относится к нормативному определению налогового контроля (ст. 82 НК
РФ), из которого следует, что «(контролем… признается деятельность… по контролю
за соблюдением… законодательства…)». В связи с такой некоторой тавтологией
автор приводит следующее определение налогового контроля: «Налоговый контроль – вид деятельности налоговых органов,
урегулированный НК РФ, целью которого является получение информации об
исполнении частными субъектами налоговых
правоотношений своих обязанностей, установление оснований для их принудительного
исполнения и привлечения к налоговой ответственности».
В
целом монография имеет большое познавательное значение и будет полезна для
целей дальнейшего совершенствования российского налогового законодательства и
практики его применения, дальнейших теоретических и практических исследований в
сфере публичного права.
Комментариев нет:
Отправить комментарий