С окончанием выездной проверки прекращается обязанность по представлению документов, истребованных до ее окончания (Постановление ФАС УО от 24.02.2014 по делу № А76-8054/2013)

Привлечение к ответственности по ст. 126 НК в этом случае неправомерно

В судебной практике достаточно часто встречаются вопросы о правомерности привлечения проверяемого лица к ответственности за непредставление документов, истребованных незадолго до момента приостановления или окончания выездной налоговой проверки, когда крайний срок исполнения этим лицом соответствующего требования налогового органа о представлении документов истекает уже в тот момент, когда выездная проверка приостановлена или окончена.

О данной проблематике я уже рассказывал (здесь), но тогда ситуация касалась приостановления выездной проверки и дело было рассмотрено не в пользу налогоплательщика. Теперь рассмотрим спорную ситуацию, когда речь идет об окончании проверки и истребовании документов незадолго до момента окончания.

Согласно фабуле дела, налоговый орган в рамках выездной проверки выставил требование о представлении документов, которое было получено налогоплательщиком в этот же день. А на следующий день налоговый орган, не дождавшись истечения 10-дневного срока на исполнение этого требования, окончил проверку, составив справку о проведенной выездной проверке.

Налогоплательщик документы не представил, за что был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Суд первой инстанции посчитал привлечение к ответственности правомерным, исходя из того, что налоговый орган не обязан направлять требование о представлении документов с учетом возможности его исполнения до даты окончания налоговой проверки.

Суд апелляционной инстанции пришел к иным выводам, рассмотрев спорный эпизод в пользу налогоплательщика.

В кассационной жалобе налоговый орган приводил следующие аргументы в свою пользу:

1)              НК РФ не содержит положений относительно количества дней, оставшихся до окончания проведения налоговой проверки, в течение которых налоговый орган вправе истребовать необходимые для проверки документы;

2)              НК РФ не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения в случае, если такое требование представляется налогоплательщику в последние дни выездной налоговой проверки, и срок исполнения этого требования истекает в день либо на следующий день после составления справки об окончании выездной налоговой проверки.

Казалось бы неплохие аргументы, но все-таки в суде кассационной инстанции они не сработали.

Суд отметил, что «после составления справки /о проведенной проверке/ проведение мероприятий налогового контроля прекращается, что для налогоплательщика означает прекращение обязанностей, обусловленных проведением выездной налоговой проверки».

А далее суд указал, что данный вывод следует также из содержания п.п. 26, 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 о различных последствиях приостановления и окончания выездной налоговой проверки.

С судебными актами по данному делу вы можете ознакомиться здесь.

Я же отмечу, что в п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 все-таки говорится о том, что требование о представлении необходимых документов может быть направлено налоговым органом в пределах сроков, предусмотренных, в частности, п. 6 ст. 89 НК РФ. В этом пункте ничего не говорится о ситуации, когда данное правило налоговым органом соблюдено, но, тем не менее, срок исполнения этого требования находится уже за рамками проверки.

Но если сопоставить содержание этого пункта с п. 26 этого же постановления, то в п. 27 (в отличие от п. 26) мы не увидим прямого указания на то, что налогоплательщик обязан представить документы, истребованные у него до момента окончания проверки.

Таким образом, по всей видимости, исходя именно из совокупного (системного) толкования пунктов 26 и 27 Пленума № 57 вышестоящие суды и приняли в настоящем деле свои акты в пользу налогоплательщика, фактически придя к выводу, который сформулированному в заголовке настоящего поста.