Минфин издает первые письма по применению переходных положений Закона 212-ФЗ об имущественных вычетах по НДФЛ

Вот и появились первые письма Минфина России от 9 августа 2013 года, разъясняющие порядок применения переходных положений Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ, которым была изложена в новой редакции ст. 220 НК РФ о предоставлении имущественных налоговых вычетов по НДФЛ. Об этой проблематике я уже писал здесь.

Напомню, что больше всего вопросов возникает по поводу применения п. 2 ст. 2 упомянутого Закона 212-ФЗ, согласно которому положения ст. 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции данного Закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона (1 января 2014 г.).

       Эта норма интересует в первую очередь тех, кто приобрел жилье до 1 января 2014 года, но еще не обращался в налоговый орган за предоставлением расходного имущественного вычета в размере 2 млн. рублей, или уже обращался, но еще не использовал в полном объеме, или же использовал хотя и в полном объеме, но на сумму менее 2 млн. рублей.

Такой интерес связан с тем, что в силу подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ (в новой редакции) в случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

       То есть, теперь известно, что расходный вычет можно будет дробить между двумя приобретаемыми жилыми объектами, но в каком случае это можно будет сделать если у налогоплательщика уже есть жилое помещение, законодатель так и не сказал, поэтому Минфин в своих письмах разбирает каждую конкретную ситуацию.

ПИСЬМО МИНФИНА ОТ 09.08.2013 № 03-04-05/32324

Ситуация: В 2011 г. физлицо приобрело квартиру за 1 323 000 руб. Ранее имущественных налоговых вычетов по НДФЛ физлицо не получало. В 2013 г. им приобретена новая квартира за 1 800 000 руб. Вправе ли физлицо в 2014 г. получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении квартир в 2011 и в 2013 гг. на сумму 2 000 000 руб., учитывая изменения, внесенные Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ в ст. 220 НК РФ?

Ответ Минфина, как это часто бывает, оказался нулевой: «положения указанного Закона (т.е. Закона № 212-ФЗ) применяются к налогоплательщикам, которые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета, в частности, при приобретении квартиры, право собственности на которую зарегистрировано налогоплательщиком начиная с 1 января 2014 г».

Автор этой ситуации-вопроса, по всей видимости, имел в виду возможность перенести остаток вычета по первой квартире (за 1 323 000 руб.) на вторую квартиру (за 1 800 000 руб.). А Минфин, возможно, имел в виду, что для этого право собственности, как минимум, на одну из этих квартир (а может быть даже и на обе) должны быть зарегистрированы после 1 января 2014 года. Не ответил и Минфин на более теоретический вопрос о том, в какой момент, на его взгляд, возникает правоотношение по предоставлению налогового вычета: в своем письме он упоминает и об обращении в налоговые органы и о моменте регистрации права собственности, но поскольку в таком его ответе, обращение в налоговые органы следует, естественно, хронологически после регистрации перехода права собственности (после 01.01.2014), то согласно его же (Минфина) позиции, правоотношение по предоставлению вычета возникает именно в момент государственной регистрации перехода права собственности, а не в момент обращения в налоговый орган. В два разных момента правоотношение возникнуть не может, значит, приходится выбирать Минфину более ранний момент (хотя, использованное в его ответе слова «в частности» тоже лишает ответ какой-либо конкретики).

Соответственно, в вышеописанной ситуации налоговый вычет с позиции Минфина может быть использован только по одной из квартир без переноса остатка вычета на вторую квартиру.

С полным текстом письма Минфина РФ от 09.08.2013 № 03-04-05/32324 вы можете ознакомиться здесь.