На какую сумму расходов предприниматель вправе уменьшить доходы от реализации имущества, если эти расходы относятся к нескольким периодам и объектам? (Анонс Президиума ВАС РФ по делу А50-990/2012)

10 июля коллегия судей ВАС передала на рассмотрение Президиума ВАС спор следующего содержания (правда, суть спора и главный вопрос в соответствующем Определении ВАС выражены не совсем четко). Налогоплательщик-предприниматель занимался реализацией гаражных боксов физическим лицам. В 2006 году ему выдано разрешение на строительство гаражей в количестве 144 штук, из них в 2007 году 121 гараж был введен в эксплуатацию. В дальнейшем, в 2009 году им было реализовано 5 боксов, а в 2010 – 2 бокса. Доходы от реализации указанных 7 боксов были уменьшены на расходы по строительству 121 гаража, которые суммарно превосходили эти доходы.

По мнению налогового органа, им правомерно за период с 2009 - 2010 гг. не приняты расходы предпринимателя на строительство гаражей, поскольку они относятся к иным, более ранним налоговым периодам, доказательств несения расходов на строительство гаражей за период с 2009 - 2010 гг. предпринимателем не представлено.

Суды апелляционной и кассационной инстанций, рассматривая дело в этой части в пользу налогоплательщика, пришли к выводу о том, что поскольку расходы налогоплательщика превышают полученную от продажи 7 гаражей прибыль, то у него в спорном периоде доход от реализации гаражных боксов отсутствует, следовательно, отсутствует и налоговая база по НДФЛ и ЕСН.

Коллегия судей ВАС РФ передала дело в Президиум, указав, что в нарушение статей 52, 54, глав 23 и 24 Кодекса судами апелляционной и кассационной инстанций при определении размера налоговых обязательств предпринимателя по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу применена неправомерная методика расчета: произведено как суммирование доходов (одного из элементов исчисления налога), так и другого элемента исчисления налога – профессиональных налоговых вычетов (расходов), относящихся к разным налоговым периодам, вместо определения размера налоговых обязательств за каждый из налоговых периодов.

Кроме того, как следует из вывода коллегии судей, расходы должны были приниматься пропорционально количеству реализованных гаражей. С этим не спорил и сам налогоплательщик, но нижестоящие суды не придали этому значения.

С судебными актами по данному делу вы можете ознакомиться здесь.