ФНС о праве на неиспользованный вычет по НДФЛ умершего супруга (Письмо ФНС от 08.07.2013 № ЕД-4-3/12261)

ФНС издала очередное разъяснение, обязательное для применения налоговыми органами, о порядке получения супругом - наследником умершего супруга имущественного налогового вычета по НДФЛ, если супруги приобрели квартиру в период нахождения в браке.

Ситуация состояла в следующем: в период нахождения в браке супруги приобрели квартиру, право собственности на которую в 2011 г. было зарегистрировано на одного из супругов, который обратился в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, и получил часть данного вычета за налоговый период 2011 г. В августе 2012 г. супруг умер.

Возник вопрос о получении супругом - наследником умершего супруга имущественного налогового вычета в случае, если ранее он не пользовался таким вычетом, в сумме не использованной умершим супругом части имущественного налогового вычета.

ФНС разъяснила, что, с одной стороны, в случае если приобретатель квартиры умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, НК РФ не предусмотрена.

В то же время в п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливается, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Из вышеизложенного следует, что супруг - наследник умершего супруга вправе по самостоятельному основанию обратиться в установленном порядке в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета в случае, если ранее он не пользовался таким вычетом, в сумме не использованной умершим супругом части имущественного налогового вычета вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение квартиры, право собственности на квартиру и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение квартиры.