АС МО снова против обратной силы Закона № 420-ФЗ о смягчении порядка учета процентов по долговым обязательствам (Постановление АС МО от 30.03.2015 по делу № А40-64431/14)

Не так давно в своем блоге на портале Закон.ру я размещал статью об обратной силе т.н. уточняющих налоговых норм: http://zakon.ru/Blogs/ob_obratnoj_sile_tn_utochnyayushhix_nalogovyx_norm/17121 и отмечал, что в последнее время в судебной практике значительно увеличилось количество судебных актов, в которых налоговым нормам придается обратная сила не потому, что они отвечают критериям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 5 НК РФ, а потому, что они имеют т.н. уточняющий характер и не устанавливают какое-то новое правовое регулирование. При этом распространение такого нового неформального основания для придания налоговым нормам обратной силы как наличие у них уточняющего характера порождает разногласия, возникают не только между налоговыми органами и налогоплательщиками, но и между судами различных инстанций, рассматривающих одно и то же дело.

Одно из таких дел я привел тогда в качестве примера (дело № А40-135396/13).   Речь шла об обратной силе норм Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ. Им в п. 8 ст. 272 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми ранее действовавшая редакция о признании осуществленным расходом и включении в состав соответствующих расходов выплаты процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, на конец месяца соответствующего налогового периода дополнена текстом "независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором".

В этом деле АС Московского округа согласился с доводом налогоплательщика  о том, что хотя указанным изменениям законодателем не придана обратная сила, данной редакцией только конкретизированы общие положения о признании расходов по методу начисления применительно к расходам в виде процентов по долговым обязательствам, что согласуется с нормами статей 272 и 328 НК РФ, ими не вводится новое правовое регулирование, а лишь уточняется ранее действовавший порядок признания обсуждаемых расходов.

И вот, по всей видимости, АС МО не готов и далее придерживаться такой позиции, о чем свидетельствуют его последние постановления.

На сайте ФНС России появился раздел «Деофшоризация и декларирование зарубежных активов»

На сайте ФНС России запущен новый раздел «Деофшоризация и декларирование зарубежных активов», в котором пользователи найдут ответы на самые актуальные вопросы, возникающие в связи с изменениями законодательства в части легализации иностранных капиталов и зарубежного имущества.

В новом разделе можно быстро ознакомиться с последними законодательными инициативами, связанными с деофшоризацией российской экономики, посмотреть любое из 80-ти соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения со странами-партнерами. В разделе выложен текст Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам, которая начинает применяться для Российской Федерации с 1 июля 2015 года. Конвенция предусматривает такие способы борьбы с уклонением от исполнения налоговых обязательств, как проведение одновременных налоговых проверок и оказание помощи во взыскании налоговой задолженности за рубежом.

Также была выпущена краткая брошюра «Деофшоризация: что делать?». В ней в доступной форме дана информация по вопросам налогового резидентства, законе о контролируемых иностранных компаниях, законопроекте «О добровольном декларировании физическими лицами имущества и счетов (вкладов) в банках» и др.

Представитель ФНС ответил на некоторые вопросы по применению Закона о КИК

На сайте «Главной книги» опубликовано интервью с представителем ФНС Сергеем Таракановым, в котором тот ответил на некоторые вопросы, связанные с применением недавно вступившего в силу Закона о контролируемых иностранных компаниях.

В полном объеме с его ответами можно ознакомиться на сайте «Главной книги» http://www.glavkniga.ru/news/3098-ekskluzivnoe_interviu_vladeeshi_inostrannoj.html

Я же отмечу лишь наиболее интересные вопросы и ответы (забегая вперед скажу, что как минимум пара вопросов и ответов вызывают явное недоумение и всерьез восприниматься не должны):

Уведомление о контролируемой иностранной компании (далее — КИК) нужно подавать в ИФНС не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица. Такой учет необходим только в случаях, когда величина прибыли КИК достигает установленного порога, к примеру за 2015 г. она должна составлять не менее 50 млн руб. Значит, если прибыль КИК меньше такого порога и не подлежит учету, то и уведомление о КИК подавать не нужно?

Форма уведомления об участии в иностранных организациях приведена в соответствие с поправками в Закон о КИК от 06.04.2015

ФНС оперативно отреагировала на подписание президентом Федерального закона от 06.04.2015 № 85-ФЗ, который среди прочего внес поправки в Закон о контролируемых иностранных компаниях в части изменения сроков представления в налоговый орган Уведомления об участии в иностранных организациях. Налоговое ведомство внесло изменения в проект формы уведомления об участии в иностранных организациях и порядка его заполнения.

Прежде всего, обращают на себя внимание изменения, которые внесены в Порядок заполнения формы «Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)».

В частности, предлагается по-новому заполнять поле «Основание подачи уведомления». Вот соответствующий пункт Порядка:

12. В поле «Основание подачи уведомления (код)» указывается соответствующая цифра:

«1» - начало участия;

«2» - изменение доли участия;

«3» - прекращение участия;

«4» - основание возникло до 15.05.2015;

«5» - основание возникло в период с 15.05.2015 по 15.06.2015;

«6» - уточненное уведомление.

Цифра 6 указывается:

 в случае подачи уточненного Уведомления при обнаружении налогоплательщиком неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного ранее Уведомления;

в случае подачи Уведомления в связи с изменением доли участия в иностранной организации в период с 15.05.2015 по 15.06.2015 (учреждения иностранной структуры без образования юридического лица в период 15.05.2015 по 15.06.2015);

в случае подачи Уведомления в связи с изменением порядка участия в иностранной организации (без изменения доли участия).

С новой (самой последней) версией формы Уведомления об участии в иностранной организации и Порядка ее заполнения можно ознакомиться на сайте: http://regulation.gov.ru/project/22762.html?point=view_project&stage=3&stage_id=17551

В ГосДуму внесен законопроект о частоте назначения выездных проверок в отношении добросовестных налогоплательщиков из малого бизнеса

2 апреля Московская областная Дума внесла в Государственную Думу законопроект № 759053-6 «О внесении изменения в статью 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Он касается вопроса о частоте (периодичности) назначения выездных проверок в отношении тех налогоплательщиков, которые одновременно, во-первых, добросовестно исчисляют и уплачивают все налоги, во-вторых, подпадают под формальные критерии т.н. малого бизнеса (определенное число работников, размер выручки и т.п.).

На сегодняшний день, налоговики теоретически могут проводить выездные проверки хоть каждый год, если это проверки по разным налогам или по одному налогу, но за разные периоды (п. 5 ст. 89 РФ этому не препятствует). Налогоплательщики, конечно, стараются бороться против т.н. «избыточности налогового контроля» и суды иногда их в этом поддерживают, но все-таки одно дело судебное усмотрение и совсем другое – прямое указание закона.

И вот появился  такой ограничивающий аппетиты налоговиков законопроект, который из-за своей «сырости» пока является скорее идеей/концепцией, чем готовым работоспособным проектом.

В пояснительной записке к нему говорится о том, что законопроект направлен на реализацию задач по изменению действующего законодательства, поставленных в Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации в 2014 году. В целях создания благоприятных условий и ограничения немотивированных проверок, Президент Российской Федерации предложил предусмотреть для малого бизнеса надзорные каникулы.

Таким образом, это законопроект о надзорных налоговых каникулах для малого бизнеса.

ФНС опубликовала проект приказа о порядке информирования налогового органа о выплате доходов ин.лицу, не являющемуся их фактическим получателем

Эпопея последних недель с переносом сроков уведомления об участии в иностранных организациях (в связи с неготовностью формы соответствующего уведомления) как-то оттеснила в тень информацию о процессе подготовки еще одной формы уведомления и порядка его представления. Но это не уведомление о КИК (до его применения еще очень далеко), а уведомление, предусмотренное подп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ – о выплате доходов иностранному лицу, не являющемуся их фактическим получателем.

Согласно указанной норме «В случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), налогообложение выплачиваемого дохода производится в следующем порядке:

в случае, если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), признается в соответствии с настоящим Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй настоящего Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов».

На сайте www.regulationgov.ru ФНС опубликовала проект приказа о порядке такого информирования и форму соответствующего уведомления (сообщения) (http://regulation.gov.ru/project/22503.html). Обращает на себя внимание то, что в проекте Порядка уведомления первым делом дается «расшифровка» оснований, при которых возникает обязанность подачи такого уведомления (ведь норма подп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ кому-то может показаться достаточно сложной для восприятия).

Налоговый комитет ГосДумы скорректирует законопроект о недобросовестности в налоговых отношениях//Неясно как применять новые для НК понятия

 

Андрей Макаров

З апреля Комитет ГосДумы по бюджету и налогам, возглавляемый Андреем Макаровым, принял решение о необходимости доработки законопроекта № 529775-6 «О внесении изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», который внес в ГосДуму почти год назад сам же Макаров.

Законопроект предполагал официально закрепить в НК РФ такие институты и понятия как «добросовестное поведение налогоплательщика», «злоупотребление правом», которые пока находят свое отражение лишь в судебной практике.

Но похоже появилось понимание того, что в строгом публичном налоговом праве (в отличие от гражданского права) нормы с указанными оценочными понятиями применять будет гораздо сложнее. Не совсем ясно где, когда, а главное как их можно будет применять.

Поэтому Комитет подготовил специальное достаточно емкое и мотивированное заключение по данному законопроекту, где предложил авторам законопроекта доработать его.

Текст этого заключения я привожу ниже…                      

                                                                                                               Проект

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Комитета по бюджету и налогам по проекту федерального закона        № 529775-6 «О внесении изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (об установлении пределов осуществления прав и исполнения обязанностей налогоплательщиком), внесенному депутатом Государственной Думы А.М.Макаровым, членом Совета Федерации Е.Н.Малкиным  (первое чтение)