Ждем Постановление Пленума ВАС по НДС (тезисы)

 

Ну кто бы мог подумать, что на закате своих дней ВАС РФ порадует (а кого-то может и огорчит) своим налоговым шедевром. 7 апреля на сайте ВАС РФ опубликован проект Постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

Попробую изложить его содержание в тезисах (их всего 29). Забегая вперед, сразу скажу, что особый интерес для меня представляют тезис № 14 (давняя проблема, о которой я часто пишу в блоге) и № 27 со своим альтернативным вариантом. Обсуждение проекта Пленума намечено на 24 апреля.

1.                       Государственные (муниципальные) органы могут являться плательщиками НДС.

 

2.               Реализация права на освобождение от НДС и продление освобождения от НДС возможна только при условии своевременного представления документов, подтверждающих право на освобождение (продление);

Альтернативный вариант: Реализация права на освобождение от НДС и продление освобождения от НДС возможна независимо от своевременного представления документов, подтверждающих право на освобождение (продление).

 

3.               Размер выручки для целей освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ определяется по правилам бухгалтерского учета.

 

4.     Размер выручки для целей освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ определяется только по облагаемым НДС операциям.

Дополнение: Выручка от реализации подакцизных товаров не учитывается для целей освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ.

 

5.               Лицо, не являющееся плательщиком НДС, но выставившее счет-фактуру с НДС, не приобретает статуса налогоплательщика и права на вычет по налогу.

 

6.               Лицо, являющееся плательщиком НДС, но выставившее счет-фактуру с НДС по необлагаемой операции имеет право на вычет по НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для такой операции.

 

7.               При принудительной реализации имущества на основании несудебных исполнительных документов налог уплачивается самим налогоплательщиком.

 

8.               При реализации имущества на торгах налоговым агентом является то лицо, которому первоначально поступают денежные средства от продажи данного имущества.

 

9.               Нормы гл. 21 НК РФ могут предусматривать более широкое понятие товаров (работ, услуг) и их реализации, чем нормы части первой НК РФ (ст.ст. 38, 39).

 

10.            При выбытии имущества независимо от воли налогоплательщика именно последний должен доказать отсутствие факта безвозмездной реализации имущества.

 

11.            Невыполнение тех или иных административных предписаний не лишает права на налоговый вычет по НДС, если иное прямо не предусмотрено нормами гл. 21 НК РФ.

 

12.            Передача товара в качестве дополнения к основному товару презюмируется как безвозмездная передача, если не доказано, что цена основного товара включает в себя и стоимость дополнительного товара.

 

13.            Порядок обложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг) сохраняется и при уступке денежного требования третьему лицу. Переуступка такого требования облагается на общих основаниях.

 

14.            Для целей истребования в рамках камеральной проверки документов, подтверждающих право на налоговые льготы, следует учитывать, что среди операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ только те из них представляют собой налоговую льготу, которые касаются определенных субъектов (образовательные и медицинские организации, религиозные организации, организации инвалидов и т.п.).

 

15.            При определении налоговой базы по оплате к последней приравнивается исполнение обязательства по оплате в неденежной форме.

 

16.            При реализации товаров (работ, услуг) через посредника момент определения налоговой базы производится по правилам ст. 167 НК РФ на общих основаниях.

 

17.            При отсутствии в договоре сведений о включении в цену договора суммы НДС продавец вправе предъявить ее к оплате покупателю сверх указанной в договоре цены. При необоснованном предъявлении продавцом суммы НДС в составе цены покупатель вправе истребовать ее по правилам о неосновательном обогащении.

Альтернативный вариант: При отсутствии в договоре сведений о включении в цену договора суммы НДС предполагается, что она включена в цену и подлежит определению расчетным методом.

 

18.       Оказание услуг по международной перевозке товаров несколькими лицами не препятствует применить ставку НДС 0% каждому из них. При этом экспедитор не применяет данную ставку, если в объем его обязанностей не входит организация международной перевозки.

Альтернативный вариант: При оказании транспортно-экспедиционных услуг в рамках международной перевозки право на применение ставки НДС 0% имеется у экспедитора независимо от того, является ли он сам организатором международной перевозки, либо им является заказчик транспортно-экспедиционных услуг или иное лицо.

 

19.            При реализации драгоценных металлов право на применение ставки 0% имеет лишь специальный субъект, имеющий необходимую лицензию.

 

20.            При определении перечня товаров, по реализации (ввозу) которого применяется ставка НДС 10% можно в равной степени руководствоваться как Общероссийским классификатором продукции (ОКП), так и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).

Альтернативный вариант: При определении перечня товаров, по реализации (ввозу) которого применяется ставка НДС 10% необходимо руководствоваться:

-    при реализации товаров на территории РФ – Общероссийским классификатором продукции;

- при ввозе товаров на территорию РФ – Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

 

21.            При заявлении требования о возврате из бюджета излишне уплаченного НДС по мотиву необлагаемости операции (облагаемости по более низкой ставке) такой возврат возможен при наличии доказательств возврата покупателю суммы налога либо обращения покупателя с требованием о взыскании суммы НДС.

 

22.            Право на вычет НДС у инвестора не зависит от того, кто предъявил ему к уплате соответствующие суммы подрядчик или застройщик (технический заказчик). Во взаимоотношениях с инвестором застройщик (технический заказчик) является посредником.

 

23.            Оплата товаров (работ, услуг) в неденежной форме либо возврат контрагенту аванса в неденежной форме не препятствуют реализации права на вычет по НДС.

 

24.            Счет-фактура от имени предпринимателя может быть составлен (подписан) уполномоченным им лицом.

 

25.            При освобождении от НДС по ст. 145 НК РФ сумма НДС по недоамортизированным основным средствам подлежит восстановлению с учетом остаточной стоимости объектов.

 

26.            При осуществлении арендатором капитальных вложений, компенсируемых арендодателем, принятые арендатором к вычету суммы НДС предъявляются арендатором арендодателю в порядке, установленном для посреднических операций.

 

27.            Налоговые вычеты могут быть отражены в налоговой декларации за любой из входящих в трехлетний срок налоговых периодов (п. 2 ст. 173 НК РФ)

Альтернативный вариант: Вычеты должны быть указаны налоговой декларации (уточненной декларации) только за тот период, в котором возникло право на вычет.

 

28.           Трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, действует независимо от наличия или отсутствия превышения суммы вычета над суммой исчисленного налога.

 

29.   При признании незаконным отказа в возмещении НДС проценты на несвоевременно возмещенную сумму начисляются по общим правилам начала начисления процентов, установленным п. 10 ст. 176 НК РФ.