В ГосДуму внесен законопроект о добросовестности в налоговых отношениях

Идеи 53-го постановления Пленума ВАС обретают новую форму

Еще один законопроект из «большой тройки» законопроектов, внесенных 23 мая в ГосДуму председателем ее Комитета по бюджету и налогам Андреем Макаровым, это законопроект № 529775-6 «О внесении изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно законопроекту, часть первая НК РФ дополняется всего одной статьей, но зато какой! Совсем недавно в прессе звучала информация о том, что Совет Федерации подготовил законопроект о недопустимости минимизации налогообложения путем злоупотребления правом. Но пока СФ согласовывал этот текст с ФНС, ключевое его положение уже успел внести в ГосДуму в своем изложении Андрей Макаров.

Текст законопроекта отражает в себе те идеи, которые ранее были заложены в известном постановлении Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 о необоснованной налоговой выгоде. Хотя, на мой взгляд, взятый из цивилистики институт злоупотребления правом в налоговом праве превратится в еще более размытую категорию чем «необоснованная налоговая выгода». Ниже я привожу его текст и пояснительную записку к нему. Планируется, что соответствующий закон заработает уже с нового 2015 года.

В ГосДуму внесен давно ожидаемый законопроект "О налоговом консультировании"

23 мая председатель Комитета ГосДумы по бюджету и налогам Андрей Макаров наконец-то внес в ГосДуму три законопроекта, о которых многие говорили уже давно, но до сих пор дальше разговоров дело не заходило.

Андрей Макаров

Один из них это законопроект № 529626-6 «О налоговом консультировании». Сколько уже всего было сказано на тему качества услуг в сфере налогового консалтинга, на тему ответственности лиц, которые в силу неопытности предоставляют клиентам (консультируемым лицам) неполную или недостоверную информацию, что приводит впоследствии к крайне неблагоприятным последствиям для этих клиентов в виде налоговых доначислений по итогам налоговых проверок, привлечению к налоговой ответственности и т.п.

И вот в Думу поступил проект, направленный на то, чтобы свести к минимуму эти неблагоприятные для консультируемых лиц последствия (с его текстом можно ознакомиться на сайте ГосДумы). Он также призван повысить доверие к качеству консультационных услуг, создать гарантии для лиц, обращающихся за налоговой консультацией в получении максимально полной и достоверной информации по интересующему их вопросу. А если же неблагоприятные налоговые последствия для такого лица впоследствии наступят, то оно вправе переложить их (в деньгах, разумеется) на налогового консультанта или консультацию.

Согласно п. 1 ст. 17 данного законопроекта, налоговый консультант, налоговая консультация несут имущественную ответственность за качество оказываемых по договору о налоговом консультировании услуг в размере сумм санкций и пени, вменённых консультируемому лицу вступившим в законную силу решением о привлечении (отказе в привлечении) консультируемого лица к ответственности за совершение нарушения законодательства или вступления в законную силу судебного акта, признавшего законность такого решения, если совершение консультируемым лицом нарушения законодательства явилось следствием оказания этому консультируемому лицу одним или несколькими налоговыми консультантами, налоговыми консультациями услуг по налоговому консультированию (в том числе путём информирования консультируемого лица об отсутствии ответственности за совершение такого нарушения).

Предполагается, что соответствующий закон вступит в силу уже со следующего 2015 года. Ниже я привожу текст пояснительной записки к этому законопроекту.

ГосДума приняла поправки в НК РФ во исполнение двух постановлений Конституционного Суда

23 мая ГосДума приняла во втором чтении правительственный законопроект № 199052-6 «О внесении изменений в статью 78 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который предусматривает порядок исчисления и уплаты НДФЛ по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до 1 января 2008 года, и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным до 1 января 2005 года.

Законопроект принят в связи с принятием Конституционным Судом РФ в 2012 году двух постановлений, направленных на недопустимость двойного налогообложения застрахованных лиц по договорам добровольного страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения:

1) Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2012 г. № 18-П, согласно которому часть 1 статьи 3¹ Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ" признана не соответствующей Конституции РФ, ее статьям 19 (части 1 и 2) и 57, в той мере, в какой она допускает возможность обложения НДФЛ страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, предусматривающим уплату страховых взносов работодателем в интересах застрахованного физического лица как до 1 января 2008 г., так и после этой даты.

2) Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2012 г. № 33-П, согласно которому положения ст. 213¹ НК РФ признаны не соответствующими Конституции РФ, ее статьям 19 (части 1 и 2) и 57, в той мере, в какой они допускают возможность обложения налогом на доходы физических лиц пенсионных выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по которым пенсионные взносы в интересах физических лиц до 1 января 2005 г. были внесены работодателем в негосударственный пенсионный фонд с удержанием и уплатой данного налога.

Законопроектом сохранен действующий порядок налогообложения доходов в виде страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до 1 января 2008 г., страховые взносы по которым уплачивались (уплачиваются) за физических лиц работодателями как до 1 января 2008 г., так и после этой даты, предусмотренный положениями ст. 213 НК РФ в редакции Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ.

При этом в соответствии с законопроектом суммы налога на доходы физических лиц, удержанные с доходов в виде страховых взносов, уплаченных за физических лиц из средств работодателей до 1 января 2008 г., будут подлежать возврату в порядке, установленном новой специальной статьей 231.1 НК РФ.

Что касается договоров негосударственного пенсионного обеспечения, то здесь законопроект исключает из налоговой базы по НДФЛ суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, пенсионные взносы по которым до 1 января 2005 года были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой НДФЛ.

При этому сумма уже уплаченного НДФЛ с таких пенсий признается излишне уплаченной и подлежит возврату в порядке, установленном новой специальной статьей 231.1 НК РФ.

 

 

ГосДума дополнила перечень субъектов РФ, где могут реализовываться инвестпроекты

23 мая ГосДума приняла во втором и третьем чтениях законопроект № 419118-6 «О внесении изменения в статью 25-8 части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Законопроектом предлагается распространить на территории Республики Хакасия и Красноярского края налоговые преференции по налогу на прибыль организаций и налогу на добычу полезных ископаемых, предусмотренные Федеральным законом от 30.09.2013 года № 267-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации» для участников региональных инвестиционных проектов, реализуемых на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов.

 

Интересно отметить, что не так давно в прессе прошла информация о том, что и Алтайский край ради инвестиций "попросился" на Дальний Восток

Если бы правительство дало Алтайскому краю такие же налоговые преференции, какие получил Дальний Восток, то приток инвестиций в экономику региона был бы значительно выше. Такое мнение высказал глава регионального отделения "Деловой России" Юрий Матвейко на презентации инвестиционного потенциала Алтайского края в Москве на площадке "Деловой России".

Он пояснил, что регион является своеобразным полуанклавом, поскольку с юга и запада граничит с Казахстаном, а там налоговая нагрузка значительно ниже. "Поэтому даже внутренний инвестор часто вкладывается в Казахстан, например, "АвтоВАЗ" со своим филиалом в Усть-Каменогорске", - он. В качестве решения этой проблемы Юрий Матвейко предложил включить Алтайский край в состав Дальнего Востока и Восточной Сибири, получивших налоговые льготы для привлечения инвестиций.

 

Разъяснения Пленума ВАС по налоговым спорам после объединения ВС и ВАС продолжат действовать

23 мая ГосДума приняла в третьем чтении рассмотрела законопроект № 466627-6 «О внесении изменений в Федеральный конституционный закон "Об арбитражных судах в Российской Федерации" и статью 2 Федерального конституционного закона "О Верховном Суде Российской Федерации"» и приняла соответствующий закон. Он принят в связи с объединением ВАС РФ и ВС РФ

Согласно ст. 3 данного закона «разъяснения по вопросам судебной практики применения законов и иных нормативных правовых актов арбитражными судами, данные Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сохраняют свою силу до принятия соответствующих решений Пленумом Верховного Суда Российской Федерации».

Таким образом, и после окончательного упразднения ВАС РФ сохранят силу его разъяснения, изложенные в постановлении Пленума от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также в постановлении Пленума по вопросам применения главы 21 НК РФ о налоге на добавленную стоимость.

 

Включается ли в доходы комиссионера, сумма возмещаемых ему комитентом расходов не добровольно, а по решению суда ? (Постановление ФАС МО от 14.05.2014 по делу № А40-101515/13)

Этот вопрос стал предметом рассмотрения ФАС Московского округа и нижестоящих судов

 

Всем известно, что в силу подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в состав доходов комиссионера для целей налогообложения прибыли не включаются денежные средства, поступившие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента.

По мнению налогового органа, эта норма распространяется только на те случаи, когда комитент возмещает комиссионеру расходы в добровольном порядке. А если комиссионер взыскивает сумму компенсации расходов в судебном порядке, то взысканная с комитента сумма образует доход комиссионера, который подлежит обложению налогом на прибыль на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. В случае получения любых сумм возмещения убытков на основании решения суда, такие суммы вне зависимости от их природы и от вида гражданско-правового договора подлежат налогообложению на основании п. 3 ст. 250 НК РФ (т.е. не могут освобождаться от налога на основании других норм).

Таким образом, налоговым органом сделан вывод о том, что если расходы, понесенные комиссионером за счет комитента, возмещаются комитентом добровольно, то полученная сумма не подлежит налогообложению (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ), если комитент возмещает расходы комитента принудительно на основании судебного решения как убытки, то полученная сумма полежит налогообложению (поскольку совпадением слов «должник», «решение суда» и «возмещение убытков» ситуация синтаксически подпадает под п. 3 ст. 250 НК РФ).

Суды с таким доводом налогового органа не согласились, сведя этот довод к абсурду, отметив следующее (апелляционная инстанция). Если бы позиция Инспекции соответствовала законодательству, то в ситуации, например, когда должник возвращает сумму основного долга по займу на основании судебного решения (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ) или материнская компания вносит безвозмездное финансирование (вклад в имущество) на основании понуждения должника через судебное решение (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ), получаемые суммы сразу же становятся налогооблагаемыми на том основании, что изменилось их название и/или процедура их получения, что очевидно является абсурдным.

В конечном же итоге судами был сделан вывод о том, что налогообложение никаких сумм не может ставиться в зависимость от порядка их уплаты комитентом – добровольно или в порядке судебного взыскания с комитента, в связи с чем доводы инспекции о том, что в связи с получением указанных денежных средств в судебном порядке должны быть включены во внереализационные доходы, признаны необоснованными.

С судебными актами по данному делу вы можете ознакомиться здесь.

Про законопроект об ответственности за «серые» зарплаты

На 17 июня этого года, если верить календарному плану ГосДумы, намечено рассмотрение законопроекта № 392583-6 «О внесении изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» в части установления ответственности налоговых агентов за невыполнение ими обязанности по отражению в учете выплат в пользу физических лиц. Или, проще говоря, – о налоговой ответственности за выплату части зарплаты в т.н. конвертах.

На тему серых зарплат и борьбы с ними не высказался разве что только ленивый, о вызове на зарплатные комиссии (да и не только на них) многие знают не понаслышке, но вот до принятия каких-то прямых законодательных мер (прежде всего карательных мер) дело как-то так и не доходило, пока 23 ноября 2013 года вышеназванный законопроект не был внесен в ГосДуму и причем внесен не Правительством, а Законодательным Собранием Республики Карелия.

Согласно тексту законопроекта, Налоговый кодекс РФ планируется дополнить ст. 123.1 НК РФ следующего содержания:

 

Статья 123¹. Невыполнение налоговым агентом обязанности по  отражению в учете выплат в пользу физических лиц

 

1. Выплата налоговым агентом дохода физическому лицу по трудовому и (или) гражданско-правовому договору без отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете влечет взыскание с налогового агента штрафа в размере 20 процентов от суммы подлежащего уплате налога на доходы физических лиц, но не менее 10 тысяч рублей.

2. Повторное в течение года совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи, влечет взыскание с налогового агента штрафа в размере 50 процентов от суммы подлежащего уплате налога на доходы физических лиц, но не менее 50 тысяч рублей.

 

На противодействие попыткам уйти от такой ответственности путем неоформления трудового договора направлен другой законопроект, рассмотрение которого возможно тоже скоро будет назначено. Это законопроект № 460262-6 "О внесении изменения в ст. 120 ч. 1 НК РФ", внесенный законодательным собранием Пензенской области и направленный на установление налоговой ответственности за выплаты доходов физическим лицам без оформления трудового договора. Им предлагается установить, что выплата доходов физическим лицам без оформления в установленном порядке трудового и (или) гражданско-правового договора влечет взыскание штрафа в размере 20 000 рублей.