Минфин продолжает настаивать на своем по вопросу о применении переходных положений по имущественному вычету по НДФЛ (письмо Минфина РФ от 22.08.2013 № 03-04-06/34485)

Момент возникновения правоотношений по-прежнему привязан к моменту регистрации права собственности на приобретаемое жилье

 

Минфин РФ продолжает издавать письма по вопросу о применении переходных положений Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ, которые представляют интерес главным образом для тех, кто уже приобрел к настоящему моменту второе жилье или собирается приобрести его в будущем и при этом еще не воспользовался правом на вычет по первому жилью или использовал этот вычет еще не до конца и задается вопросом о том, можно ли будет перенести остаток вычета на второе жилье.

Но первым делом, адресаты вопросов Минфину упорно и совершенно обоснованно допытываются у него, когда же все-таки возникает правоотношение по предоставлению имущественного вычета. Вот и в письме от 22.08.2013 № 03-04-06/34485  автор задал Мифнину конкретный вопрос с тремя практическими ситуациями, с которыми столкнутся наверное многие:

Как определить момент возникновения правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета по НДФЛ, если:

- договор купли-продажи оформлен в 2013 г., а документы, подтверждающие право собственности на жилье, оформлены в 2014 г.;

- договор купли-продажи, документы на право собственности оформлены в 2013 г., а вычет заявлен в налоговые органы в 2014 г.;

- заявление работодателю подано в декабре 2013 г., а подтверждение налогового органа о праве налогоплательщика на имущественный вычет дано в 2014 г.?

Замечу, что автор вопроса не спрашивает здесь о возможности переноса вычета на второе жилье, как говорится, дай нам Бог с первым-то жильем разобраться. Ведь если правоотношения по предоставлению вычета возникают уже по новой редакции ст. 220 НК РФ, то право на перенос остатка вычета у налогоплательщика, покупающего жилье, само собой должен быть.

И что же отвечает Минфин? Да то же самое, что и в прошлых письмах, он снова привязывается к моменту регистрации права собственности на квартиру (хотя в некоторых письмах он уже делает привязку, к моменту, когда имеются все документы, предоставляющие право на вычет).

Минфин ответил, что положения Закона № 212-ФЗ применяются к налогоплательщикам, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении, в частности, квартир, комнаты или доли (долей) в них, право собственности на которые зарегистрировано налогоплательщиком начиная с 1 января 2014 г.

Что хотел этим сказать Минфин? По всей видимости, снова то, что если право собственности на приобретаемое жилье регистрируется после 1 января 2014 года, то правоотношения по предоставлению вычета, считаются возникшими после этой даты и подпадают под действие Закона № 212-ФЗ (т.е. под действие новой редакции ст. 220 НК РФ).

А теперь один из главных вопросов, который возникает после такого ответа Минфина: о каком по счету жилье идет речь в его ответе, когда говорится об объекте, право собственности на который зарегистрировано после 1 января 2014 года? О первом или о втором жилом объекте? Читаем снова текст абзаца: «применяются к налогоплательщикам, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного вычета…». То есть можно предположить, что здесь идет речь о тех налогоплательщиках, у которого было право на вычет, но они его не использовали (хотя эта фраза равным образом относится и к тем, у кого права на такой вычет еще не было), т.е. о тех, у кого право собственности на жилье уже было зарегистрировано до 1 января 2014 года. Далее идет речь о регистрации права собственности на жилье после 1 января 2014 года, значит, речь идет уже о втором жилом объекте. Но вступление в правоотношение по предоставлению вычета по второму объекту является невозможным ввиду прямого запрета на предоставление вычета по второму объекту в силу как старой, так и новой редакции ст. 220 НК РФ. По второму объекту вычет не предоставляется, на него лишь переносится остаток вычета по первому объекту.

Соответственно, все-таки приходим к выводу о том, что в ответе Минфина речь идет о первом объекте, который приобретен до 1 января 2014 года, вычет по которому не использован, и несмотря на это, поскольку правоотношения (согласно позиции Минфина) по предоставлению вычета по первому объекту возникли в период действия старой редакции ст. 220 НК РФ (без права переноса остатка вычета), то даже если второй объект приобретен и право собственности на него зарегистрировано после 1 января 2014 года остаток вычета на него перенести нельзя, во-первых, потому что старая редакция ст. 220 НК РФ не предоставляла права на перенос остатка вычета, а правоотношения по первому объекту с позиции Минфина возникли в период действия именно старой редакции ст. 220 НК РФ, а во-вторых, потому что этого остатка просто не существует физически, если по первому объекту вычет еще не начал использоваться.

Еще раз оговорюсь, что это не моя собственная позиция по переносу остатка вычета и моменту возникновения правоотношений, а лишь трактовка позиции Минфина, изложенная в данном письме, позиции, которую увы приходится собирать как паззл лишь путем домыслов и предположений. Это давняя традиция Минфина отвечать на вопросы именно таким образом, чтобы после его ответов возникало еще больше вопросов.

Подождем следующих писем, такие случаи уже были, когда Минфин менял свою позицию по какому-либо вопросу на диаметрально противоположную (например, о порядке суммирования доходов по контролируемым сделкам для целей ценового контроля). Пока же привожу текст вышеназванного письма Минфина целиком.

Можно ли позицию ВАС РФ о необлагаемости страховыми взносами социальных выплат применять к выплатам 2011 года и последующих лет?

ВАС РФ начал отправлять аналогичные дела на пересмотр по вновь открывшимся обстоятельствам

Многие наверное уже знают, что 14 мая этого года Президиум ВАС РФ принял громкое Постановление № 17744/12 по делу «Газпром трансгаз Санкт-Петербург», которым признал незаконным доначисление страховых взносов, на суммы социальных выплат, произведенных в пользу работников на основании коллективного договора в 2010 году. Об этом деле я уже рассказывал здесь, а еще ранее здесь, и обращал внимание на то, что ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ «О страховых взносах» действовала в разных редакциях (в 2010 году взносами облагались выплаты в рамках трудовых договоров, а начиная с 2011 года – выплаты в рамках трудовых отношений). Понятие «трудовые отношения» шире чем «трудовой договор», поскольку они могут регулироваться не только трудовым, но и коллективным договором.

В связи с этим представлял интерес вопрос о том, на чем будет основана позиция Президиума по данному делу: на различии редакций ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ или же на характере спорных выплат. От этого зависел ответ на вопрос о том, можно ли применять позицию Президиума только в отношении социальных выплат произведенных в 2010 году или же ей можно руководствоваться и в отношении выплат, произведенных в последующие годы (2011, 2012, 2013)?

Текст Постановления № 17744/12 не дал четкого ответа на этот вопрос. С одной стороны, акцент в нем сделан именно на характере правоотношений, в рамках которых производились спорные социальные выплаты (социально-трудовые отношения), о различии редакций ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не сказано ни слова. В то же время в этом Постановлении есть оговорка о том, что «вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в настоящем постановлении толкованием, могут быть пересмотрены…».

Возник вопрос о том, что понимать под указанными «схожими фактическими обстоятельствами»? Можно ли к ним относить период осуществления спорных выплат (2010 год)? Если да, то к 2011 и последующим годам позиция Президиума вряд ли была применима. Оставалось дождаться появления определений ВАС об отказе в передаче аналогичных дел в Президиум с оговоркой о возможности их пересмотра по вновь открывшимся обстоятельствам и смотреть за какие периоды (годы) в этих делах производились доначисления страховых взносов на суммы социальных выплат.

Сначала такие определения касались только дел, в которых доначисления производились на суммы социальных выплат, осуществленных в 2010 году (см. Определение ВАС РФ от 08.08.2013 № 2680/13 и др.) и вот 28 августа наконец-то появилось Определение ВАС № 11234/13, которым было отказано в передаче дела в Президиум, в котором доначисления страховых взносов были произведены на выплаты, осуществленные в 2011 году (стоимость детских путевок), т.е. в том периоде, когда действовала уже новая редакция ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ (облагаются все выплаты в рамках трудовых отношений).

Это свидетельствует о том, что на позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении № 17744/12 можно ориентироваться и при оспаривании доначисления страховых взносов на суммы социальных выплат в пользу работников, осуществленных после 1 января 2011 года. И есть шанс признать незаконными соответствующие доначисления.

С текстом Определения ВАС РФ вы можете ознакомиться здесь, а с судебными актами по этому делу здесь.

 

Внимание! Опубликовано Постановление Пленума ВАС РФ по применению части первой НК РФ

27 августа на сайте ВАС РФ опубликовано так давно ожидаемое в налоговом сообществе Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Это внушительный по объему документ, состоящий из 83 пунктов, готовившийся в течение двух последних лет, обещает стать настоящим путеводителем по наиболее сложным и спорным вопросам, связанным с толкованием и применением норм части первой НК РФ.

С полным текстом Постановления № 57 вы можете ознакомиться здесь. Комментарии будут чуть позже. Я поздравляю всех юристов (и не только налоговых) с этим событием.

«Гарант» и ФНС России провели круглый стол по вопросам трансфертного ценообразования

В центре внимания порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках и представление документации

19 августа в 12.00 в ИА «ГАРАНТ» состоялась трансляция круглого стола с участием начальника Управления трансфертного ценообразования и международного сотрудничества Федеральной налоговой службы Вольвача Дмитрия Валерьевича, начальника отдела методологии и информационного обеспечения Голишевского Владимира Игоревича и начальника отдела анализа и контроля цен Куприянова Павла Владимировича.

Краткая стенограмма выступления Д.В. Вольвача размещена на сайте ИА «Гарант» здесь. Там же видеозапись выступления всех троих представителей ФНС. Кроме того, размещены слайд-презентации по порядку заполнения уведомления о контролируемых сделках здесь и проведению ценовых налоговых проверок здесь.

Я же напомню, что 27 августа ВАС РФ собирается рассмотреть заявление ОАО «Автофрамос» (и еще нескольких примкнувших заявителей) о признании частично недействующим приказа ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@, которым была утверждена форма и порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках. Форма слишком громоздкая и предусматривает заполнение сведений, которые не предусмотрены ст. 105.16 НК РФ (хотя по словам Д. Вольвача из его видеовыступления это сделано для того, чтобы налогоплательщику пришлось представлять в налоговый орган как можно меньше документации). Судебные акты по делу: здесь.

Правительственная комиссия одобрила увеличение социального налогового вычета по НДФЛ

Комиссия правительства одобрила два законопроекта о пенсиях, подготовленные Минтрудом России, один из которых предполагает увеличение социального налогового вычета со 120 000 руб. до 200 000 руб. Об этом сообщается на сайте правительства.

Сейчас социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по договорам добровольного пенсионного страхования и по уплате допвзносов на накопительную часть пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

«Законопроектом предлагается внести в статью 219 Налогового кодекса изменение, предусматривающее увеличение социального налогового вычета со 120 тысяч рублей до 200 тысяч рублей», — говорится в сообщении.

Кроме того, законопроект предлагает не облагать налогом на доходы физлиц дополнительную пенсию, которая сформирована в корпоративной пенсионной системе или через негосударственные пенсионные фонды, если размер этой выплаты не больше двух прожиточных минимумов.

Вторым законопроектом вносятся изменения, согласно которым «в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, включаются суммы страховых взносов плательщика страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным в пользу указанных лиц», говорится в сообщении.

Законопроект разработан для поддержки социально значимых расходов граждан, в том числе расходов на добровольное пенсионное страхование, а также стимулирования увеличения численности участников программы софинансирования пенсий.
     Источник: http://www.vedomosti.ru/politics/news/15558791/pravitelstvennaya-komissiya-odobrila-uvelichenie-socialnogo#ixzz2cuD1BC00

Сохранятся ли льготы по страховым взносам для малого бизнеса и будут ли кредиты для него по пониженным ставкам (Видео)

Право на расходный имущественный ретро-вычет по НДФЛ при покупке жилья получат и работающие пенсионеры

Такова еще одна новелла Закона 212-ФЗ, изменяющего с 1 января 2014 года редакцию ст. 220 Налогового кодекса РФ

Минфин России в своем письме от 08.08.2013 № 03-04-05/32020 отмечает, что право переноса расходного имущественного вычета при покупке жилья пенсионером, у которого нет источников доходов, на 3 предшествующих года, появится с 1 января 2014 года у всех пенсионеров, независимо от того, есть у них источники дохода или нет.

Как известно, право переноса указанного расходного вычета при покупке жилья появилось у пенсионеров, не имеющих источников доходов, с 1 января 2012 года, когда пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса был дополнен абз. 29, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. Это и есть т.н. расходный ретро-вычет.

Например, лицо в 2013 купило квартиру, в этом же году вышло на пенсию и в результате этого оно вправе перенести свой расходный вычет по НДФЛ на 2010, 2011, 2012 годы, уменьшив доходы, полученные в эти годы. Но только при условии, что это лицо больше не работает и не имеет облагаемых НДФЛ доходов.

Соответствующая норма новой редакции статьи 220 НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2014 года, снимая данное ограничение, звучит следующим образом: У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов. (в подпунктах 3 и 4 речь идет о расходном вычете и вычете по ипотечным процентам).

То есть оговорка «в случае отсутствия у них доходов» исключена. И теперь работающий пенсионер, купивший квартиру в 2014 году, сможет уменьшить не только свои доходы, полученные в 2014 году, но и доходы 2011, 2012 и 2013 годов (а если и после этого вычет оказался использованным не полностью, то перенести его как и все налогоплательщики на будущие периоды).

С полным текстом письма Минфина России от 08.08.2013 № 03-04-05/32020 вы можете ознакомиться здесь.;